Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 октября 2011 г. N 03-03-06/1/675 Об учете в целях налогообложения прибыли комиссии банку за оформление дополнительного соглашения по ранее заключенному договору
Вопрос: Между предприятием и банком заключены кредитные соглашения. В связи с окончанием срока действия соглашений к ним заключаются дополнительные соглашения о пролонгации, по которым предусмотрена уплата банку разовой комиссии в виде фиксированной суммы, не зависящей от суммы займа и срока его пролонгации.
Просим разъяснить: в каком порядке следует учесть для налогообложения прибыли указанную комиссию: можно ли её учесть единовременно в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией в соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ, или в соответствии с пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ в составе внереализационных расходов?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке учета комиссии банку за оформление дополнительного соглашения по ранее заключенному договору и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением случаев, указанных в статье 270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
На основании подпункта 25 пункта 1 статьи 264 Кодекса расходы на оплату услуг банка включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.
Таким образом, установленная в виде фиксированной величины в абсолютном выражении сумма комиссии за пролонгацию ранее заключенного договора кредита может быть включена в состав расходов для целей налогообложения прибыли в соответствии с подпунктом 25 пункта 1 статьи 264 Кодекса, при условии выполнения критериев пункта 1 статьи 252 Кодекса.
Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 октября 2011 г. N 03-03-06/1/675
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
Организация заплатила банку за пролонгацию ранее заключенного договора кредита. Сумма комиссии фиксирована и не зависит от размера займа и срока продления.
Разъяснено, что в целях обложения прибыли сумму платы можно включить в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.