Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Федеральной налоговой службы от 19 августа 2011 г. N АС-4-3/13627 "Заключение по вопросам, поставленным в письмах"

Обзор документа

Письмо Федеральной налоговой службы от 19 августа 2011 г. N АС-4-3/13627 "Заключение по вопросам, поставленным в письмах"

Справка

Федеральная налоговая служба рассмотрела письма по вопросу применения положений глав 25 и 26 Налогового кодекса Российской Федерации, направленные письмом Минфина России от 08.08.2011 N 03-06-05-01/77, и сообщает.

1. По вопросу о порядке внесения изменений в учетную политику организации для целей налогообложения.

Согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 343.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) изменение порядка признания расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, допускается не чаще одного раза в пять лет. Поэтому изменение в учетной политике порядка признания расходов, утвержденного в соответствии со статьями 325.1 и 343.1 Налогового кодекса, возможно не ранее, чем через пять лет, считая с момента утверждения такого порядка.

2. По вопросу о порядке применения налогового вычета по НДПИ, в случае если расходы на капитальные вложения произведены в апреле, а объект введен в эксплуатацию в мае.

Главой 26 Налогового кодекса не предусмотрены условия для переноса срока применения налогового вычета по НДПИ с даты осуществления расходов на дату ввода объекта в эксплуатацию.

Из положений пунктов 1 и 4 статьи 343.1 Налогового кодекса следует, что уменьшение суммы налога, исчисленной за налоговый период при добыче угля на участке недр, может быть осуществлено на фактическую сумму расходов, понесенных налогоплательщиком в этом же налоговом периоде и связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля.

Соответственно, в рассматриваемом случае, если расходы произведены в апреле, а объект введен в эксплуатацию в мае, то, по мнению ФНС России, такие расходы должны быть учтены при применении налогового вычета по НДПИ в налоговом периоде, в котором понесены эти расходы, т.е. в апреле.

Вместе с тем в случае неиспользования данного объекта в процессе добычи угля, должен быть рассмотрен вопрос правомерности применения налогоплательщиком налогового вычета по НДПИ.

3. По вопросам о порядке определения конкретного вида расходов, указанных в перечне, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 10.06.2011 N 455, а также о порядке изменения состава расходов на безопасные условия и охрану труда.

В соответствии с пунктами 5 и 6 статьи 343.1 Налогового кодекса в налоговый вычет включаются следующие виды расходов, осуществленных (понесенных) налогоплательщиком и связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля (по перечню, устанавливаемому Правительством Российской Федерации):

1) материальные расходы налогоплательщика, определяемые в порядке, предусмотренном главой 25 Налогового кодекса;

2) расходы налогоплательщика на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества;

3) расходы, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств.

При этом виды расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, учитываемых при определении налогового вычета в соответствии вышеуказанной статьей Налогового кодекса, устанавливаются в учетной политике для целей налогообложения.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 10.06.2011 N 455 утвержден Перечень видов расходов, связанные с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, принимаемые к вычету из суммы НДПИ (далее - Перечень).

Таким образом, налогоплательщик должен установить в учетной политике виды расходов, которые будут приниматься к налоговому вычету в порядке, установленном статьями 253.1 и 343.1 Налогового кодекса. При этом налогоплательщик может закрепить в учетной политике использование налогового вычета в отношении отдельных видов расходов, предусмотренных вышеуказанным Перечнем.

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Вместо слов "статьями 253.1" следует читать "статьями 325.1"

Изменение налогоплательщиком состава расходов на безопасные условия и охрану труда при добыче угля должны быть отражены в учетной политике с учетом правил статьи 343.1 Налогового кодекса в пределах видов расходов, предусмотренных Перечнем.

4. По вопросу о порядке учета амортизационной премии по налогу на прибыль, в случае если налогоплательщиком применен налоговый вычет по НДПИ.

В соответствии с положениями статьи 343.1 Налогового кодекса налогоплательщик обязан выбрать и зафиксировать в учетной политике правила учета расходов (связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля): либо в качестве налогового вычета по НДПИ, либо при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Налогового кодекса.

Подпунктом 2 пункта 5 статьи 325.1 Налогового кодекса определено, что расходы, не учтенные в соответствии с порядком, указанным в пункте 4 статьи 343.1 Налогового кодекса, по истечении 36 месяцев, признаются в порядке, установленном статьями 256 - 259.3 Налогового кодекса.

5. По вопросам применения налогового вычета по НДПИ по расходам, связанным с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля и направленным на приобретение основного средства, которое в дальнейшем продано, ликвидировано, и учета остаточной стоимости основного средства, проданного в течение первых 36 месяцев.

В случае если в учетной политике организации зафиксирован порядок уменьшения суммы НДПИ на налоговый вычет в виде расходов на обеспечение безопасных условий и охраны труда при добыче угля в соответствии с перечнем, установленным постановлением Правительства Российской Федерации от 10.06.2011 N 455, то налогоплательщик вправе принять такие расходы в качестве налогового вычета по НДПИ по правилам статьи 343.1 "Порядок уменьшения суммы налога, исчисленного при добыче угля, на расходы, связанные с обеспечением безопасных условий и охраны труда" Налогового кодекса.

По мнению ФНС России, при продаже, ликвидации объекта основных средств, обеспечивавшего безопасные условия и охрану труда при добыче угля на конкретном участке недр, перестает выполняться условие для принятия ранее понесенных расходов на данный объект в качестве налогового вычета по НДПИ, а именно объект перестает быть связанным с обеспечением безопасных условий и охраны труда при осуществлении добычи угля на участке недр.

Соответственно, начиная с налогового периода, следующим за налоговым периодом, в котором прекращено выполнение указанного условия, налогоплательщиком не может быть применен порядок уменьшения суммы налога, исчисленного при добыче угля, на расходы, связанные с обеспечением безопасных условий и охраны труда.

Что касается вопроса учета остаточной стоимости основного средства, проданного в течение первых 36 месяцев, то из положений пункта 5 статьи 270 Налогового кодекса следует, что расходом налогоплательщика при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Налогового кодекса признается только сумма расходов, не учтенная в течение 36 налоговых периодов по НДПИ при исчислении налогового вычета по этому налогу.

Это означает, что при самостоятельном выборе налогоплательщиком порядка учета стоимости приобретения основных средств, предусмотренного пунктом 4 статьи 343.1 Налогового кодекса, расходы на такое приобретение учитываются исключительно в этом порядке.

Таким образом, согласно пункту 5 статьи 270 Налогового кодекса, при реализации (ликвидации) такого объекта в течение первых 36 месяцев, расходов по налогу на прибыль по такой операции не формируется в принципе.

По истечении указанного срока у налогоплательщика будут отсутствовать основания для включения в состав расходов, каких бы то ни было относящихся к проданному (ликвидированному) основному средству, сумм. Это обусловлено тем, что в отчетных периодах, когда в отношении объекта в принципе начинает действовать установленный для налога на прибыль порядок, ни реализации, ни ликвидации объекта уже не происходит.

6. По вопросу определения термина "участок недр" в целях расчета коэффициента Кт в части самовозгарания (Кс), в случае если на одном участке недр расположено несколько пластов с разными коэффициентами Кс.

В целях применения налогового вычета по НДПИ постановлением Правительства Российской Федерации от 10.06.2011 N 462 утверждены Правила определения коэффициента Кт для исчисления предельной величины налогового вычета из суммы НДПИ при добыче угля, (далее - Правила).

Согласно пункту 5 Правил, коэффициент Кс определяется для каждого участка недр в соответствии с категориями пластов угля по склонности к самовозгоранию.

При этом категории пластов угля по склонности к самовозгоранию на конкретном участке недр определяются в порядке, установленном Федеральной службой по экологическому, технологическому и атомному надзору, и указываются в утвержденных и согласованных в порядке, установленном статьей 23.2 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах", техническом проекте разработки месторождения полезных ископаемых и (или) иной проектной документации на выполнение работ, связанных с пользованием участком недр (п. 6 Правил).

Соответственно, разъяснение вопроса определения значений Кс, присвоенных пластам, расположенным на одном участке недр, которые должны быть использованы в расчете коэффициента Кт для конкретного участка недр относится к компетенции Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору.

Действительный
государственный советник
Российской Федерации 3 класса
С.Н. Андрющенко


Письмо Федеральной налоговой службы от 19 августа 2011 г. N АС-4-3/13627 "Заключение по вопросам, поставленным в письмах"

Текст письма официально опубликован не был

Обзор документа


ФНС России дала разъяснения по некоторым вопросам, поставленным в письмах.

Так, изменять порядок признания расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, можно не чаще 1 раза в 5 лет. Следовательно, в учетной политике корректировать порядок признания указанных расходов можно минимум через 5 лет после утверждения такого порядка.

Согласно НК РФ налог, исчисленный за налоговый период при добыче угля на участке недр, может быть уменьшен на фактическую сумму расходов, понесенных налогоплательщиком в этом же налоговом периоде и связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при названной деятельности.

В налоговый вычет включаются следующие виды расходов, понесенные налогоплательщиком и связанные с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля. Это расходы на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества, осуществленные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, а также материальные. Перечисленные расходы, учитываемые при определении налогового вычета, устанавливаются в учетной политике для целей налогообложения.

Налогоплательщик может закрепить в учетной политике использование налогового вычета в отношении отдельных видов расходов. Речь идет о тех, которые предусмотрены перечнем видов расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, принимаемые к вычету из суммы НДПИ.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: