(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 июля 2011 г. N 03-07-07/38 О применении НДС в отношении операций по реализации государственного и муниципального недвижимого имущества, находящегося в казне, субъектам малого и среднего бизнеса
Вопрос: 29.12.2009 года ООО заключило с Комитетом по управлению городским имуществом договор купли-продажи недвижимого имущества, выкупаемого в порядке, установленном Федеральным законом от 22.07.2008 г. N 159-ФЗ "Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов РФ или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ". П. 2.1 вышеуказанного договора содержит стоимость имущества без учета НДС. Согласно п. 2.2 договора оплата производится в рассрочку в течение 5 лет с момента подписания договора равными долями ежемесячно.
Согласно пп. 12 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ не признаются объектом налогообложения НДС операции по реализации (передаче) на территории Российской Федерации государственного или муниципального имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями и составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями и составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, выкупаемого в порядке, установленном Федеральным законом от 22 июля 2008 года N 159-ФЗ "Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации или в муниципальной собственности и арендуемых, субъектами малого и среднего предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации".
Согласно п. 1 статьи 5 Федерального закона от 28 декабря 2010 г. N 395-ФЗ вышеуказанная норма вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода, а значит с 01.04.2011 года.
Таким образом, можно сделать вывод, что с 01.04.2011 года мы не должны платить НДС, но так как в Федеральном законе от 28 декабря 2010 г. N 395-ФЗ отсутствует указание на то, что действие данной нормы распространено на предшествующие налоговые периоды, то НДС, уплаченный налоговыми агентами по операциям реализации государственного или муниципального имущества в порядке Федерального закона от 22.07.2008 г. N 159-ФЗ, которые имели место до 01.04.2011, налогоплательщики вернуть будут не вправе.
Должны ли мы платить НДС с 01.04.2011 года?
Ответ: В связи с вашим письмом по вопросу о порядке применения налога на добавленную стоимость по пункту 2 статьи 1 Федерального закона от 28 декабря 2010 г. N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
Согласно пункту 2 статьи 1 указанного Федерального закона не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость операции по реализации (передаче) на территории Российской Федерации государственного или муниципального имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями и составляющего государственную или муниципальную казну, выкупаемого в порядке, установленном Федеральным законом от 22 июля 2008 г. N 159-ФЗ "Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации".
На основании пункта 1 статьи 5 Федерального закона от 28 декабря 2010 г. N 395-ФЗ данная норма вступила в силу с 1 апреля 2011 года.
Согласно статье 39 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача собственности на товары - на безвозмездной основе.
Таким образом, вышеуказанная норма применяется в отношении операций по реализации государственного и муниципального недвижимого имущества, находящегося в казне, субъектам малого и среднего бизнеса, право собственности на которое перешло с 1 апреля 2011 года.
Учитывая изложенное, операции по реализации указанного имущества, право собственности на которое перешло субъектам малого и среднего предпринимательства до 1 апреля 2011 года, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в ранее действовавшем порядке, установленном абзацем вторым пункта 3 статьи 161 Кодекса, в соответствии с которым исчислять и уплачивать в бюджет налог на добавленную стоимость должны налоговые агенты - покупатели имущества, независимо от даты оплаты имущества.
| Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 июля 2011 г. N 03-07-07/38
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
По общему правилу субъекты малого и среднего предпринимательства имеют преимущественное право выкупа арендуемой ими недвижимости регионов и муниципалитетов. Операции по реализации (передаче) такого имущества на территории нашей страны НДС не облагаются.
Разъяснено, что указанная норма НК РФ касается имущества, право собственности на которое перешло субъектам малого и среднего предпринимательства с 1 апреля 2011 г.
Если же право перешло до этой даты, покупатели признаются налоговыми агентами по НДС, и, соответственно, они обязаны исчислить его и уплатить. Дата оплаты имущества значения при этом не имеет.
