Справка

Вопрос: ФГУНПП планирует заключить с другим юридическим лицом (заказчиком) - резидентом РФ - договор, предусматривающий проведение ФГУНПП морских сейсморазведочных работ на участке недр, находящемся на территории Туркменского сектора Каспийского моря, т.е. за пределами РФ. Сейсморазведочные работы - это работы, направленные на поиск, разведку и изучение участков недр, с целью обнаружения перспективных месторождений полезных ископаемых на участках недр. Сейсморазведочные работы являются неотъемлемой частью всего процесса добычи полезных ископаемых.

Как следует из ст. 130 ГК РФ, к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1.1 ст. 148 НК РФ, местом реализации работ (услуг) не признается территория РФ, если работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся за пределами территории РФ.

Исходя из вышеизложенного мы полагаем, что поскольку выполняемые нами работы связаны непосредственно с недрами, т.е. с недвижимым имуществом, находящимся за пределами территории РФ, соответственно, для целей налогообложения НДС при определении места реализации работ (услуг), выполняемых нами в рамках указанного договора, должны применяться положения подпункта 1 пункта 1.1 ст. 148 НК РФ.

Таким образом, стоимость выполняемых нашим предприятием сейсморазведочных работ в отношении Туркменского сектора Каспийского моря не подлежит обложению НДС по законодательству Российской Федерации.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо о применении налога на добавленную стоимость в отношении сейсморазведочных работ, выполняемых российской организацией за пределами территории Российской Федерации на участке недр, находящемся на территории Туркменского сектора Каспийского моря, и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) и передаче имущественных прав на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен нормами статьи 148 Кодекса.

Согласно подпункту 1 пункта 1.1 статьи 148 Кодекса местом реализации работ (услуг), непосредственно связанных с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), не признается территория Российской Федерации, если недвижимое имущество находится за пределами территории Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 130 Гражданского кодекса Российской Федерации земельные участки, участки недр и обособленные водные объекты относятся к недвижимым вещам (недвижимому имуществу).

На основании положений Инструкции по сейсморазведке геологии СССР 1986 года сейсмическая разведка представляет собой совокупность методов исследования геологического строения (структуры, вещественного состава и динамического состояния) земной коры.

Таким образом, сейсморазведочные работы на участке недр относятся к работам, непосредственно связанным с недвижимым имуществом.

Учитывая изложенное, местом реализации сейсморазведочных работ, выполняемых российской организацией за пределами территории Российской Федерации на участке недр, находящемся на территории Туркменского сектора Каспийского моря, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие операции объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не являются.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 июля 2011 г. N 03-07-08/237

Текст письма официально опубликован не был