Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 июля 2011 г. N 03-03-06/1/426 О списании в целях налогообложения прибыли сумм безнадежных долгов

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 июля 2011 г. N 03-03-06/1/426 О списании в целях налогообложения прибыли сумм безнадежных долгов

Справка

Вопрос: В ходе выездной налоговой проверки была исключена часть расходов из налоговой базы по налогу на прибыль и вычеты по НДС в связи с тем, что ИФНС сделан вывод: организацией был создан формальный документооборот с целью получения налоговой выгоды без осуществления реальных хозяйственных операций.

24 сентября 2010 года Постановлением апелляционного суда требования ИФНС частично удовлетворены. На основании Постановления суда в бухгалтерском учете организации произведены корректировки по расходам от контрагентов (Дт 60 Кт 91).

В связи с тем, что исключенные расходы были полностью оплачены (Дт 60 Кт 51), при внесении изменений в бухгалтерский учет возникла дебиторская задолженность (Дт 60.02).

В настоящее время мы пытаемся связаться с контрагентами по возникшей дебиторской задолженности, но, так как расчеты с ними велись в 2007, 2008 годах, пока безуспешно.

1. Можем ли мы списать возникшую дебиторскую задолженность в состав расходов по налогу на прибыль в 2011 году как безнадежный долг по истечении срока исковой давности?

2. Какой момент считать истечением срока исковой давности, если расчеты велись в 2007, 2008 годах? В период с 2009 г. по настоящее время акты сверок не проводились, платежи не осуществлялись.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу списания в целях налогообложения прибыли сумм безнадежных долгов и сообщает, что в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. Консультирование указанных лиц по выбору наиболее оптимального для налогоплательщика порядка уплаты налога, проведение экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, методик оценки показателей хозяйственной деятельности этих лиц, а также оценка конкретных хозяйственных операций к обязанностям Минфина России не относятся.

Одновременно сообщаем следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 265 Кодекса к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов.

Пунктом 2 статьи 266 Кодекса определено, что безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Таким образом, истечение срока исковой давности является одним из оснований отнесения дебиторской задолженности в состав внереализационных расходов как долга, нереального к взысканию.

Порядок признания расходов при методе начисления предусматривает, что расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом периоде), к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (пункт 1 статьи 272 Кодекса).

Таким образом, налогоплательщик, проводя по состоянию на последнюю дату отчетного (налогового) периода инвентаризацию, по ее итогам должен определить сумму дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные к взысканию, и произвести их списание.

Понятие исковой давности, общий и специальные сроки исковой давности определены статьями 195-197 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Определение налогового периода, в котором упомянутые расходы подлежат учету, должно производиться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о перерыве течения срока исковой давности (статья 203 Гражданского кодекса Российской Федерации). При этом подписание акта сверки должником является совершением обязанным лицом действия, свидетельствующего о признании имеющегося долга, что в смысле статьи 203 Гражданского кодекса Российской Федерации прерывает течение срока исковой давности.

Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин


Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 июля 2011 г. N 03-03-06/1/426

Текст письма официально опубликован не был

Обзор документа


В целях налогообложения прибыли безнадежные долги относятся ко внереализационным расходам.

Долги признаются таковыми, если истек срок исковой давности, а также если обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнить, на основании акта государственного органа или из-за ликвидации организации.

Таким образом, истечение срока исковой давности - одно из оснований, при которых дебиторская задолженность включается во внереализационные расходы как долг, нереальный ко взысканию.

При методе начисления расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени их фактической оплаты.

По итогам инвентаризации, проводимой по состоянию на последнюю дату отчетного (налогового) периода, определяются сумма задолженности, по которой истек срок исковой давности, и другие безнадежные долги. Они списываются.

Налоговый период, в котором нужно учитывать упомянутые расходы, определяется с учетом обстоятельств, при которых течение срока исковой давности прерывается. В частности, речь идет о действиях обязанного лица, свидетельствующих о признании долга (напр., подписание акта сверки).

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: