Справка

Вопрос: В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 63 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) законодательством субъектов Российской Федерации определяется орган, уполномоченный принимать решения об изменении сроков уплаты налогов в форме инвестиционного налогового кредита по налогу на прибыль организаций по налоговой ставке, установленной для зачисления указанного налога в бюджеты субъектов Российской Федерации, и региональным налогам (далее - уполномоченный орган).

Уполномоченным органом в Волгоградской области является Комитет экономики Администрации Волгоградской области.

При реализации положений статьи 67 Кодекса о порядке и условиях предоставления инвестиционного налогового кредита возник ряд вопросов в отношении заключения уполномоченным органом с организацией договора об инвестиционном налоговом кредите (далее - договор).

Инвестиционный налоговый кредит предоставляется на основании заявления организации и оформляется договором. Форма договора устанавливается уполномоченным органом, принимающим решение о предоставлении инвестиционного налогового кредита.

Договор должен предусматривать порядок уменьшения налоговых платежей, сумму кредита (с указанием налога, по которому организации предоставлен инвестиционный налоговый кредит), срок действия договора, начисляемые на сумму кредита проценты, порядок погашения суммы кредита и начисленных процентов, документы об имуществе, которое является предметом залога или поручительства.

В форме договора, утвержденной приказом Федеральной налоговой службы от 29 ноября 2005 г. N САЭ-3-19/622@ "Об утверждении форм договоров об инвестиционном налоговом кредите", содержатся положения о том, что:

организация обязуется своевременно и в полном размере уплачивать текущие налоги и сборы, а также платежи, предусмотренные графиком погашения кредита;

накопленная сумма кредита и начисленные проценты погашаются поэтапно, равными долями, согласно графику погашения кредита, который является неотъемлемой частью договора;

график погашения кредита должен быть подписан обеими сторонами до подписания договора.

Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.

Уменьшение производится по каждому платежу соответствующего налога, по которому предоставлен инвестиционный налоговый кредит, за каждый отчетный период до тех пор, пока сумма, не уплаченная организацией в результате всех таких уменьшений (накопленная сумма кредита), не станет равной сумме кредита, предусмотренной соответствующим договором.

При этом финансовые результаты предприятия могут быть как положительными, так и отрицательными, может быть значительный разброс по сумме налога на прибыль, поэтому определение на момент заключения договора размера платежа, накопленной суммы кредита, а следовательно, и сумм процентов в разрезе отчетных (налоговых) периодов крайне проблематично.

Следовательно, возникает проблема составления графика на момент заключения договора.

Срок кредита ограничен пятью годами и неясно, какое время включает в себя данный срок - время накопления и (или) время погашения кредита.

В форме договора, утвержденной приказом Федеральной налоговой службы от 29 ноября 2005 г. N САЭ-3-19/622@, также содержатся положения о порядке предоставления инвестиционного налогового кредита, где прописываются обязанности организации и налогового органа по оформлению протоколов по накоплению средств и начисленным процентам, а также ведению налоговым органом учета накапливаемых средств кредита и начисленных процентов в лицевой карточке организации?

Данные положения также требуют пояснения по вопросам: кто начисляет проценты по кредиту, как будет информироваться уполномоченный орган о несоблюдении условий договора и будут ли налоговые органы стороной договора.

График погашения кредита составляется после принятия решения и перед заключением договора. Может возникнуть ситуация, при которой организация не согласится с графиком погашения кредита. Будет ли это являться основанием для отказа в заключении договора и отмены принятого решения?

В целях реализации положений статьи 67 Кодекса и исполнения в полном объеме полномочий, возложенных на уполномоченный орган в части предоставления инвестиционного налогового кредита, просим дать разъяснения по вопросам:

1. Каков порядок составления графика погашения задолженности по инвестиционному налоговому кредиту, в том числе расчета накапливаемой суммы кредита и начисления процентов?

2. Какой орган будет исчислять проценты по предоставленным кредитам с учетом сроков и сумм фактической уплаты?

3. Каков механизм контроля и информирования уполномоченного органа о соблюдении графика погашения кредита?

4. Необходимо ли отражать в договоре функции налоговых органов по учету и контролю за соблюдением условий предоставления инвестиционного налогового кредита?

5. Могут ли быть налоговые органы стороной договора?

6. Каковы последствия несогласия организации с графиком погашения кредита и способы выхода из данной ситуации?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 10.06.2011 N 01-02э-13м/15179 по вопросу о предоставлении инвестиционного налогового кредита и сообщает.

В соответствии с пунктом 4 статьи 67 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) инвестиционный налоговый кредит предоставляется на основании заявления организации и оформляется договором установленной формы между соответствующим уполномоченным органом и этой организацией.

Форма договора об инвестиционном налоговом кредите устанавливается уполномоченным органом, принимающим решение о предоставлении инвестиционного налогового кредита.

При этом уполномоченным органом признается, в том числе орган, уполномоченный на это законодательством субъектов Российской Федерации (подпункт 7 пункта 1 статьи 63 Кодекса)

Договор об инвестиционном налоговом кредите должен предусматривать порядок уменьшения налоговых платежей, сумму кредита (с указанием налога, по которому организации предоставлен инвестиционный налоговый кредит), срок действия договора, начисляемые на сумму кредита проценты, порядок погашения суммы кредита и начисленных процентов, документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство, ответственность сторон (пункт 6 статьи 67 Кодекса).

Как следует из Вашего письма, органом, уполномоченным принимать решения об изменении сроков уплаты налогов в форме инвестиционного налогового кредита по налогу на прибыль организаций по налоговой ставке, установленной для зачисления указанного налога в бюджеты субъектов Российской Федерации, и региональным налогам, в Волгоградской области является Комитет экономики Администрации Волгоградской области.

При заключении договора о предоставлении инвестиционного налогового кредита уполномоченным органом и заинтересованным лицом согласовывается график погашения кредита.

Согласно пункту 7 статьи 68 Кодекса действие договора об инвестиционном налоговом кредите может быть досрочно прекращено по соглашению сторон или по решению суда.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 июля 2011 г. N 03-02-07/1-228

Текст письма официально опубликован не был