(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 июня 2011 г. N 03-03-10/52 Об учете в целях налогообложения прибыли сумм кредиторской задолженности по уплате пеней и штрафов, списанной в связи с истечением срока исковой давности
Вопрос: Учитывается ли сумма кредиторской задолженности, признанная безнадежной к взысканию и списанная в связи с истечением срока исковой давности (на основании решения суда и справки налогового органа), в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль по пункту 18 статьи 250 НК РФ или указанная сумма задолженности признается списанной в соответствии с законодательством Российской Федерации и к ней применим подпункт 21 пункта 1 статьи 251 НК РФ (то есть в доходах не учитывается)?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета в целях налогообложения прибыли сумм кредиторской задолженности по уплате пеней и штрафов, списанной в связи с истечением срока исковой давности, и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 18 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в составе внереализационных доходов учитываются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
На основании подпункта 21 пункта 1 статьи 251 НК РФ к доходам, не учитываемым для целей налогообложения прибыли, относятся суммы кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации.
Порядок списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию, установлен статьей 59 НК РФ. Пунктом 1 указанной статьи определен перечень оснований признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам.
Так, в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ одним из оснований признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, числящихся за отдельными налогоплательщиками, безнадежными к взысканию является принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания указанных недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесение им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.
На основании пункта 5 статьи 59 НК РФ приказом ФНС России от 19.08.2010 N ЯК-7-8/393@ утвержден Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию.
Учитывая изложенное, суммы кредиторской задолженности по уплате пеней и штрафов по налогам и сборам, признанные безнадежными ко взысканию в связи с истечением установленного срока их взыскания на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ и списываемые в порядке, установленном приказом ФНС России от 19.08.2010 N ЯК-7-8/393@, в соответствии с подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 НК РФ в доходах не учитываются.
| ВРИО директора Департамента | С.В. Разгулин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 июня 2011 г. N 03-03-10/52
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
В составе внереализационных доходов учитываются суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям.
К доходам, не учитываемым для целей налогообложения прибыли, относятся суммы кредиторской задолженности по уплате налогов, сборов, взносов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней и государственных внебюджетных фондов, списанных и (или) уменьшенных иным образом или по решению Правительства РФ.
Перечень оснований признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам приведен в НК РФ.
Одним из них является принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскать указанные недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в т. ч. определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд.
Суммы кредиторской задолженности по уплате пеней и штрафов по налогам и сборам, признанные безнадежными ко взысканию в связи с истечением срока их взыскания и списываемые, в доходах не учитываются.
