Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 июня 2011 г. N 03-03-06/4/64 Об учете в целях налогообложения прибыли средств в виде субсидий, выделяемых из федерального бюджета стратегическим организациям оборонно-промышленного комплекса с целью предупреждения банкротства, на уплату налогов, сборов и иных обязательных платежей, не подлежащих реструктуризации в установленном порядке

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 июня 2011 г. N 03-03-06/4/64 Об учете в целях налогообложения прибыли средств в виде субсидий, выделяемых из федерального бюджета стратегическим организациям оборонно-промышленного комплекса с целью предупреждения банкротства, на уплату налогов, сборов и иных обязательных платежей, не подлежащих реструктуризации в установленном порядке

Справка

Вопрос: ФГУП просит дать разъяснения по вопросу применения законодательства по налогу на прибыль в следующей ситуации:

Предприятием получена субсидия в соответствии с Правилами предоставления в 2008 - 2010 годах из федерального бюджета субсидий стратегическим организациям оборонно-промышленного комплекса с целью предупреждения банкротства, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 07.05.2008 N 368. Субсидия получена 29 декабря 2008 года на основании договора от 25.12.2008, заключенного с Министерством промышленности и торговли Российской Федерации. Субсидия предоставлена для погашения задолженности по денежным обязательствам и по уплате налогов, сборов и иных обязательных платежей, исчисленной по состоянию на 1 сентября 2008 года, и использована ФГУП в полном объеме 30 декабря 2008 года в соответствии с реестром кредиторской задолженности, являющимся приложением к договору. 29 января 2009 года утвержден финансовый отчет от 29.01.2009 о фактически произведенных расходах по договору от 25.12.2008 о предоставлении субсидии. Программа финансового оздоровления ФГУП, являющаяся приложением к договору, рассчитана на период 4 квартала 2008 - 2011 годов с учетом прогноза до 2018 года.

1. В какой момент времени субсидия, предоставленная в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.05.2008 N 368, подлежит включению в состав доходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли в соответствии с пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ: в момент поступления денежных средств на расчетный счет предприятия, по факту направления денежных средств по целевому назначению либо по завершению срока реализации программы финансового оздоровления?

2. Подлежат ли восстановлению погашенные за счет субсидии суммы налогов, сборов и иных обязательных платежей, ранее отнесенные к расходам, учитываемым для целей налогообложения прибыли?

Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрен запрос по вопросу налогообложения средств в виде субсидий, выделяемых из федерального бюджета стратегическим организациям оборонно-промышленного комплекса с целью предупреждения банкротства, на уплату налогов, сборов и иных обязательных платежей, не подлежащих реструктуризации в установленном порядке, и сообщается следующее.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, поименованы в статье 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), их перечень является исчерпывающим.

Подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации.

Из положений данной нормы следует, что в целях налогообложения прибыли не учитываются доходы в виде сумм кредиторской задолженности по уплате налогов и сборов не только при их списании, но и в случаях уменьшения иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации.

Что касается уменьшения сумм кредиторской задолженности по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов, иным образом, то полагаем, что данная норма распространяется на случаи погашения налогоплательщиком указанной задолженности за счет субсидий, выделенных на эти цели в соответствии с решением Правительства Российской Федерации.

Учитывая вышеизложенное, считаем, что стратегические организации оборонно-промышленного комплекса, включенные в перечни стратегических предприятий и стратегических акционерных обществ, получившие субсидии из федерального бюджета на основании постановления Правительства Российской Федерации от 07.05.2008 N 368 на погашение задолженности по уплате налогов и сборов, вправе не учитывать их для целей налогообложения прибыли на основании подпункта 21 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

При этом обращаем внимание, что согласно положению пункта 33 статьи 270 НК РФ в целях налогообложения прибыли организаций не учитываются расходы в виде сумм налогов, начисленных в бюджеты различных уровней, в случае если такие налоги ранее были включены налогоплательщиком в состав расходов, при списании кредиторской задолженности налогоплательщика по этим налогам в соответствии с подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Следовательно, ранее включенные организацией в соответствии с положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке налоги, сборы и иные обязательные платежи, на уплату которых в соответствии с вышеуказанным постановлением Правительства Российской Федерации выделяются субсидии, подлежат восстановлению в составе внереализационных доходов.

Одновременно сообщаем, что направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин


Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 июня 2011 г. N 03-03-06/4/64

Текст письма официально опубликован не был

Обзор документа


Чтобы предупредить банкротство стратегических организаций ОПК, из федерального бюджета им выделяются субсидии на уплату обязательных платежей, не подлежащих реструктуризации.

По мнению Минфина, в целях налогообложения прибыли такие организации могут не учитывать в доходах указанные обязательные платежи.

В то же время, если последние ранее были учтены как прочие расходы, то они восстанавливаются в составе внереализационных доходов.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: