Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 июня 2011 г. N 03-03-06/2/89 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов в виде процентов по депозиту

Справка

Вопрос: Банк предлагает клиентам структурированный продукт - депозит, условиями которого предусмотрено, что проценты по такому депозиту начисляются исходя из суммарного значения двух показателей:

- первоначальной фиксированной процентной ставки;

- дополнительной процентной ставки.

Порядок расчета дополнительной процентной ставки определяется в депозитном договоре. Обязанность по выплате процентов по дополнительной процентной ставке, а также ее размер зависят от выбранной клиентом при заключении депозитного договора опционной стратегии в отношении какого-либо обращающегося на организованном рынке базового актива: валюты, ценной бумаги, индекса или товара.

Условиями депозитного договора предусмотрено, что за один рабочий день до даты возврата депозита, Банк определяет, исполняется ли выбранная клиентом опционная стратегия, которая положена в расчет дополнительной процентной ставки, или нет. Если опционная стратегия исполняется, то рассчитывается размер процентов по дополнительной ставке исходя из разницы между рыночной ценой базового актива на дату определения дополнительных процентов и ценой базового актива, зафиксированной в депозитном договоре в формуле расчета дополнительной процентной ставки. Проценты как по первоначальной фиксированной процентной ставке, так и по дополнительной процентной ставке, выплачиваются клиенту в дату окончания срока депозита.

В случае если выбранная клиентом опционная стратегия не исполняется, и когда рыночная цена базового актива на дату определения дополнительных процентов ниже цены базового актива, зафиксированной в договоре, проценты по дополнительной процентной ставке не выплачиваются, клиент получает по данному депозиту только проценты, рассчитанные по первоначальной фиксированной процентной ставке.

Просим Вас разъяснить, прав ли Банк, полагая, что по такому депозиту:

В соответствии с положениями п. 8 ст. 272, 328 НК РФ на конец месяца соответствующего отчетного (налогового) периода Банк должен признавать в расходах, учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, только проценты, рассчитываемые исходя из установленной в договоре первоначальной фиксированной процентной станки, по причине того, что в отношении будущей уплаты процентов по дополнительной процентной ставке на дату признания расходов отсутствует определенность в отношении их выплаты? До даты наступления обстоятельств, которые приводят к возникновению у Банка обязанности по уплате процентов по дополнительной процентной ставке (за один рабочий день до даты окончания срока депозита), такие проценты Банком не рассчитываются и не включаются в состав расходов, учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль?

В дату окончания срока действия депозита или в дату возникновения определенности в отношении обязанности Банка по выплате процентов по дополнительной процентной ставке (в случае, когда рабочий день до срока окончания депозита приходится на конец месяца) и в случае, когда исполняется установленная условиями депозитного договора выбранная клиентом опционная стратегия, и у Банка возникает обязательство по выплате процентов по дополнительной процентной ставке, Банк включает в расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль, сумму процентов, рассчитанных исходя из первоначальной фиксированной процентной ставки за период с даты начала последнего месяца срока действия депозита по дату окончания срока депозита, и проценты, рассчитанные исходя из дополнительной процентной ставки за весь период действия депозита?

В случае, если изложенная выше позиция Банка относительно порядка признания в расходах, учитываемых при расчете налога на прибыль, процентов по такому депозиту, неправомерна, просим Вас разъяснить, в каком порядке Банк должен признавать в составе расходов, учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, проценты по такому депозиту?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 20.04.2011 N 11.052.1/31187 по вопросу учета расходов в виде процентов и сообщает следующее.

Доходы и расходы по договорам, предусматривающим условия о расчете требований и обязательств сторон в зависимости, например, от курса иностранной валюты (встроенные производные инструменты), определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) с учетом юридической квалификации таких сделок.

Проценты, начисленные по долговым обязательствам (кредитам, товарным и коммерческим кредитам, займам, банковским вкладам, банковским счетам или иным заимствованиям независимо от формы их оформления), признаются доходами (расходами) в виде процентов по долговым обязательствам, учитываемым в налоговом учете на основании пункта 6 статьи 250, подпункта 2 пункта 1 статьи 265 и статьи 269 НК РФ соответственно.

В случае признания такого договора производным финансовым инструментом в соответствии с Федеральным законом от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" указанный договор с учетом требований статьи 301 НК РФ признается финансовым инструментом срочных сделок, налоговая база по операциям с которыми определяется в соответствии со статьями 301 - 305 НК РФ.

Положение о видах производных финансовых инструментов утверждено Приказом Федеральной службы по финансовым рынкам от 04.03.2010 N 10-13/пз-н.

По вопросам, связанным с квалификацией производных финансовых инструментов, следует обращаться в Федеральную службу по финансовым рынкам.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с п. 11.4 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 июня 2011 г. N 03-03-06/2/89

Текст письма официально опубликован не был