Справка

Вопрос: Моему супругу в 1982 г. организация дала квартиру, в 1992 г., квартира была приватизирована и приобретена в общую долевую собственность по 1/2 на каждого совладельца. После смерти супруга в 2008 году его доля на основании свидетельства о праве на наследство была передана мне - (3/4) доли и моему несовершеннолетнему сыну - (1/2) доли. В ноябре 2010 года в связи с переездом квартиру пришлось продать за 1670000. Я пенсионер, моему сыну 16 лет. Дайте разъяснение: нужно ли мне платить налог в данном случае с продажи квартиры?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше обращение от 28.03.2011 по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из обращения следует, что супругами в 1992 году в результате приватизации была оформлена в общую долевую собственность квартира по 1/2 доли в праве собственности на каждого совладельца. После смерти в 2008 году одного из собственников (супруга) его долю в праве собственности на квартиру получили в наследство в равных долях второй собственник (жена) и сын. В результате супруге принадлежали 3/4 доли в праве собственности на квартиру, а сыну - 1/4 доли в праве собственности на квартиру. В 2010 году квартира была продана.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественных налоговых вычетов, в частности, в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей.

Абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса определено, что при реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с указанным подпунктом, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле.

Согласно статье 235 Гражданского кодекса Российской Федерации изменение состава собственников, в том числе переход имущества к одному из участников общей долевой собственности, не влечет для этого лица прекращения права собственности на указанное имущество. При этом на основании статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации изменение состава собственников имущества предусматривает государственную регистрацию такого изменения.

В связи с этим, моментом возникновения права собственности у участника общей долевой собственности на квартиру является не дата повторного получения свидетельства о праве собственности на имущество в связи с изменением состава собственников квартиры и долей в праве собственности на квартиру, а момент первоначальной государственной регистрации права собственности на данную квартиру.

В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи, в частности, квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Учитывая изложенное, поскольку 3/4 доли в праве собственности на квартиру находились в собственности налогоплательщика (супруги) (независимо от изменения размера его долей в праве собственности на квартиру) более трех лет, то доходы от продажи квартиры, пропорциональные этой доли, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Что касается налогообложения налогом на доходы физических лиц дохода, полученного сыном от продажи квартиры в доле, пропорциональной его доле (1/4) в праве собственности на квартиру, то в силу статей 1114 и 1152 Гражданского кодекса Российской Федерации данная доля находилась в его собственности со дня смерти наследодателя менее трех лет.

Таким образом, при получении сыном дохода от продажи в 2010 году квартиры, пропорционального его доле в праве собственности на данную квартиру, он имеет право на получение имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, в размере, пропорциональном его доле в этой квартире. Сумма дохода, превышающая сумму примененного имущественного налогового вычета, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке 13 процентов.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 31 мая 2011 г. N 03-04-05/7-389

Текст письма официально опубликован не был