Справка

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью 1 (нерезидент) являлось участником российского Общества с ограниченной ответственностью 2. Размер доли Общества с ограниченной ответственностью 1 в уставном капитале ООО 2 составлял 6,57%, номинальная стоимость доли - 11 782 518 рублей. Уставный капитал Общества был оплачен полностью.

Определением арбитражного суда Самарской области от 05.04.2010 г. было установлено отсутствие правоспособности у Общества с ограниченной ответственностью 1 в связи с его ликвидацией. Судом подтверждено отсутствие сведений об участниках и правопреемниках Общества 1. Указанное определение арбитражного суда вступило в законную силу 06.05.2010 г.

Таким образом, в связи с отсутствием сведений о правопреемниках (участниках) ООО 1 Общество не могло передать им долю ликвидированного юридического лица, а должно было принять эту долю размером 6,57% от размера уставного капитала. После принятия Обществом доли ООО 1, у ООО 2 возникла обязанность в течение одного года либо распределить долю между всеми участниками Общества пропорционально их долям в уставном капитале, либо предложить ее для приобретения всем или некоторым участникам Общества. В случае если доля в установленный срок не будет распределена или реализована, Общество обязано ее погасить, а размер уставного капитала уменьшить на величину номинальной стоимости доли.

Для того, чтобы избежать возможного уменьшения уставного капитала Общества, участники Общества на внеочередном общем собрании приняли одно из возможных решение, а именно, предложили приобрести указанную долю за 500 000 рублей. Один из участников Общества согласился приобрести долю на указанных условиях, доля была ему реализована и Общество в соответствии с условиями договора получило 500 000 рублей в качестве ее оплаты.

Сведения о перераспределении долей в уставном капитале ООО 2 после совершения сделки купли-продажи доли внесены в единый государственный реестр юридических лиц.

Прошу дать разъяснения по следующим вопросам:

Возник ли у ООО 2 доход при реализации доли?

Если у ООО 2 возник доход, то каков его размер: на сумму реализации доли или на сделку распространяется действие статьи 40 Налогового кодекса РФ и доходом будет являться действительная стоимость доли? Каков порядок налогообложения этого дохода, если в последующем этот доход будет выплачен правопреемникам ООО 1?

В течение какого периода у ООО 2 остается обязанность по выплате правопреемникам или участникам ООО 1 и в каком размере должна быть произведена выплата стоимости доли, если по предыдущему вопросу был уплачен налог на прибыль?

Подлежит ли списанию и в каком размере задолженность Общества перед отсутствующими правопреемниками (участниками) ООО 1 после истечения срока исполнения обязанности по выплате им стоимости доли? Каковы налоговые последствия?

Возникает ли вообще в указанной ситуации объект налогообложения налогом на прибыль, если Общество фактически дохода не получает, поскольку не становится в полной мере "собственником" полученной доли ликвидированного участника, а у Общества только возникает обязанность по выплате стоимости доли участникам или правопреемникам ООО 1?

Каким образом данная сделка должна быть отражена в бухгалтерском учете?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам, связанным с реализацией доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью, и сообщает, что в соответствии с пунктом 11.4 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.05 N 45н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем, сообщаем, что в соответствии с подпунктом 4 пункта 3 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов).

Продажа выкупленной или приобретенной обществом по иным основаниям оплаченной доли в уставном капитале данного общества, не может рассматриваться в качестве передачи, носящей инвестиционной характер, и признается для целей налогообложения реализацией имущественных прав.

В соответствии с пунктом 1 статьи 249 НК РФ в целях налогообложения прибыли доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

При этом согласно подпункту 2.1 пункта 1 статьи 268 НК РФ при реализации имущественных прав (долей, паев) налогоплательщик вправе уменьшить доходы на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией.

Таким образом, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, налогоплательщик - общество с ограниченной ответственностью учитывает доход от реализации выкупленной или приобретенной по иным основаниям доли в уставном капитале общества.

При этом доход от реализации доли участнику в целях налогообложения прибыли может быть уменьшен на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и реализацией данных имущественных прав.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 июня 2011 г. N 03-03-06/1/321

Текст письма опубликован в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 21 июня 2011 г. N 24