Справка

Вопрос: В 2010 г. ГОУ была присвоена категория "национальный исследовательский университет". В соответствии с приказом Минобрнауки России была утверждена Программа развития государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования на 2010-2019 годы. Следует учесть что основной объем средств федерального бюджета должен быть направлен на модернизацию исследовательского оборудования. В 2010 г. были выделены ассигнования из федерального бюджета в объеме 400 000 000 рублей 00 коп., средства в виде лимитов бюджетного финансирования, которые использовались по смете доходов и расходов утвержденной Министерством образования и науки РФ в соответствии с Программой.

Для дальнейшей реализации Программы развития НИУ, в 2011 г. между Минобрнауки и ГОУ был заключен договор, в рамках которого Университет обязуется выполнить работы по реализации Программы развития ГОУ, а Министерство образования и науки Российской Федерации обязуется обеспечить финансирование работ по реализации программы развития в объеме 1 100 000 000 рублей 00 коп., включая НДС 18% 167 796 610 рублей 17 коп., в т.ч. в соответствии с доведенными объемами лимитов бюджетных обязательств в соответствующем году в объеме 450 млн. руб.

Минобрнауки России произвел оплату аванса в размере 30% от объема финансирования работ за счет федерального бюджета в текущем году на внебюджетный счет университета (доходы от оказания платных услуг).

Прошу Вас дать разъяснение: являются ли полученные денежные средства университетом в рамках вышеуказанного договора целевыми средствами или субсидиями для определения налоговой базы на основании ст. 251 НК РФ (доходы, не учитываемые при определении налоговой базы)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета для целей налогообложения прибыли организаций средств в виде субсидий, поступивших образовательному учреждению в соответствии с договором, заключенным с Минобрнауки России, и сообщает следующее.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе доходов учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, установлен статьей 251 НК РФ.

Согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ при формировании налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, в частности, в виде субсидий, предоставленных бюджетным учреждениям.

Указанные субсидии предоставляются бюджетным учреждениям на обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания (статья 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях").

В соответствии с положениями пункта 2 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся, в частности, средства, предоставленные из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций.

Целевой характер выплат проявляется в возложении на получателя бюджетных средств обязанности осуществить их расходование в соответствии с определенными целями.

Кроме этого, для образовательных учреждений в подпункте 22 пункта 1 статьи 251 НК РФ предусмотрена специальная норма, согласно которой при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности.

Из текста запроса следует, что между Университетом и Минобрнауки России заключен договор, согласно которому Университет обязуется выполнить определенные работы, а Минобрнауки России обязуется оплатить выполненные Университетом работы.

Договор, по которому сторона должна получить плату или иное встречное предоставление за исполнение своих обязанностей, является возмездным (пункт 1 статьи 423 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Таким образом, наличие договора возмездного оказания услуг не позволяет сделать вывод о том, что Университету выделяются именно целевые средства.

Таким образом, по мнению Департамента, средства, полученные от Минобрнауки России в счет оплаты выполненных работ по договору, следует учитывать в составе доходов в качестве выручки от реализации.

Одновременно сообщаем, что направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 мая 2011 г. N 03-03-06/4/54

Текст письма официально опубликован не был