Справка

Вопрос: Общество является участником рынка коллективных инвестиций и осуществляет свою деятельность на основании лицензии на осуществление деятельности по управлению инвестиционными фондами, паевыми инвестиционными фондами и негосударственными пенсионными фондами.

Деятельность Общества в том числе связана с управлением имуществом закрытых паевых инвестиционных фондов, в состав которого могут входить земельные участки и объекты недвижимого имущества. В связи с этим просим уточнить следующие вопросы применения законодательства о налогах и сборах в отношении имущества паевых инвестиционных фондов:

1. В каких случаях и в каком порядке должна быть исполнена обязанность уплаты налога на имущество паевых инвестиционных фондов?

Правомерно ли считать отсутствующей у Общества обязанность по уплате налога на имущество в силу:

а) отсутствия объекта налогообложения в виде основного средства, так как недвижимое имущество, входящее в состав паевого инвестиционного фонда, предназначено для последующей перепродажи и не удовлетворяет критерию идентификации объекта в качестве основного средства;

б) отсутствия налогоплательщика - юридического лица, имеющего в собственности объект налогообложения;

в) либо иных положений действующего законодательства.

В случае подтверждения наличия у Общества обязанности по уплате налога на имущество и определения вышеизложенных доводов как недостаточных для признания обязанности отсутствующей и отсутствия иных оснований для признания её таковой просим уточнить порядок определения налогооблагаемой базы по налогу на имущество.

По какой стоимости и в каком порядке имущество, переданное пайщиками - юридическими и физическими лицами (в том числе использующими специальные налоговые режимы и обязанности по ведению бухгалтерского учета и уплате налога на имущество организаций) - управляющей компании в оплату инвестиционных паев, может быть принято к учету для целей исчисления налога на имущество?

Какие документы могут быть использованы для целей налогообложения в качестве подтверждающих данную стоимость?

Какая величина будет являться первоначальной стоимостью недвижимого имущества, вносимого пайщиками - физическими и юридическими лицами (в том числе использующими специальные налоговые режимы и отсутствует обязанность по ведению бухгалтерского учета и уплате налога на имущество организаций) в оплату паев паевого инвестиционного фонда в случае возможности учета имущества, передаваемого в оплату инвестиционных паев по первоначальной стоимости?

Подлежат ли (и если подлежат, то в какой части) нормативно-правовые акты, регулирующие порядок ведения бухгалтерского и налогового учета юридическими лицами применению для целей исчисления налога на имущество организаций в отношении имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд?

2. В каком порядке и в каких случаях должна быть исполнена обязанность по постановке на налоговый учет Управляющей компании по месту нахождения недвижимого имущества, составляющего активы паевого инвестиционного фонда?

В связи с отсутствием у паевого инвестиционного фонда статуса организации, в том числе юридического лица, и отсутствия у управляющей компании права собственности на имущество, составляющее фонд, просим уточнить: правомерно ли считать управляющую компанию паевого инвестиционного фонда, не подлежащей постановке на налоговый учет по месту нахождения недвижимого имущества фонда?

3. В каком порядке должна быть исполнена обязанность по уплате земельного налога на земельные участки, входящие в состав имущества паевого инвестиционного фонда?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 04.05.2011 N 15/11 по вопросам обязанности уплаты управляющей компанией налога на имущество организаций и земельного налога в отношении имущества и земельных участков, составляющих закрытый паевой инвестиционный фонд, определения налоговой базы и постановки на налоговый учет и сообщает.

1. В соответствии со статьей 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.

Пунктом 2 статьи 378 Кодекса определено, что имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, подлежит налогообложению налогом на имущество организаций у управляющей компании.

В соответствии со статьями 10, 11 и 15 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" (далее - Федеральный закон N 156-ФЗ) паевой инвестиционный фонд не является юридическим лицом. Состав активов паевого инвестиционного фонда должен содержаться в инвестиционной декларации. Имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет.

Следовательно, в силу статей 374 и 378 Кодекса управляющая компания признается налогоплательщиком по налогу на имущество организаций не только в отношении имущества (основных средств), учитываемого на балансе организации (управляющей компании), а также в отношении составляющего закрытый паевой инвестиционный фонд имущества (основных средств), признаваемого объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Кодекса, учитываемого на отдельном балансе и переданного в доверительное управление.

2. Налоговая база по налогу на имущество организаций, при определении которой в соответствии со статьей 375 Кодекса учитывается остаточная стоимость основных средств, формируется для целей налогообложения по установленным правилам ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Поэтому при определении налоговой базы в отношении имущества закрытого паевого инвестиционного фонда следует учитывать особенности формирования первоначальной и остаточной стоимости основных средств (движимого и недвижимого имущества) исходя из норм бухгалтерского учета.

В соответствии с Указаниями по отражению в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденными приказом Минфина России от 28.11.2001 N 97н, при организации бухгалтерского учета доверительный управляющий обеспечивает самостоятельный учет операций по каждому договору доверительного управления имуществом, обособленный от операций, связанных с имуществом доверительного управляющего. Отражение операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, формирование и учет доходов, расходов осуществляется в общеустановленном порядке.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств ПБУ 6/01", утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, в соответствии с которыми активы, отвечающие критериям пункта 4 ПБУ 6/01, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (пункт 7 ПБУ 6/01).

Исходя из Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н, первоначальную стоимость основных средств, включаемых в состав имущества паевого инвестиционного фонда при его формировании, по нашему мнению, следует определять в порядке, аналогичном установленному ПБУ 6/01 для определения первоначальной стоимости основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации.

Пунктом 9 ПБУ 6/01 установлено, что первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

В силу статей 17 и 37 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах", если инвестиционная декларация паевого инвестиционного фонда предусматривает инвестирование в имущество, оценка его осуществляется оценщиком. Оценка недвижимого имущества должна осуществляться при его приобретении, а также не реже одного раза в год, если иная периодичность не установлена нормативными правовыми актами федерального органа исполнительной власти по рынку ценных бумаг.

Поэтому полагаем, что данный способ оценки имущества должен применяться для формирования первоначальной стоимости имущества при его приобретении в состав закрытого паевого инвестиционного фонда и, следовательно, для налогообложения, что согласуется с арбитражной практикой (например, пункт 3 Информационного письма ВАС РФ от 30.05.2005 N 92).

Что касается формирования остаточной стоимости основных средств закрытого паевого инвестиционного фонда, то при начислении в общеустановленном порядке амортизации на основные средства, составляющие закрытый паевой инвестиционный фонд, срок полезного использования объекта основных средств на основании пункта 17 ПБУ 6/01 определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету в соответствии с пунктом 20 ПБУ 6/01. Кроме того, согласно пункту 14 ПБУ 6/01 изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств. При проведении переоценки основных средств следует руководствоваться пунктом 15 ПБУ 6/01, согласно которому организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

3. Пунктом 2 статьи 346.11 Кодекса установлено, что применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает, в частности, их освобождение от обязанности уплаты налога на имущество организаций.

На основании статьи 346.12 Кодекса налогоплательщиками признаются организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса.

При переходе на упрощенную систему налогообложения ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, предельной величины доходов, установленные главой 26.2 Кодекса, применяются по отношению к таким организациям исходя из осуществляемых ими видов деятельности, операции по исполнению собственных обязательств по которым отражаются в бухгалтерском учете и балансе организации.

Таким образом, организации при соблюдении установленных главой 26.2 Кодекса условий перехода на упрощенную систему налогообложения, вправе применять пункт 2 статьи 346.11 Кодекса в части освобождения от уплаты налога на имущество организаций в отношении имущества, находящегося на их балансе.

В то же время по вопросу применения норм главы 26.2 Кодекса в отношении имущества закрытого паевого инвестиционного фонда следует иметь в виду, что на основании подпункта 5 пункта 3 статьи 346.12 Кодекса упрощенную систему налогообложения не вправе применять инвестиционные фонды, к которым относятся и паевые инвестиционные фонды (статья 1, 10 и 15 Федерального закона N 156-ФЗ).

В силу специфики организационно-правовой формы закрытого паевого инвестиционного фонда (отсутствие статуса юридического лица) и учитывая, что закрытый паевой инвестиционный фонд не является организацией, он не может являться участником общества с ограниченной ответственностью, в том числе применяющего упрощенную систему налогообложения.

Показатели о численности учредителей, стоимости основных средств и нематериальных активов, величины доходов закрытого паевого инвестиционного фонда не могут быть учтены при переходе управляющей компании на упрощенную систему налогообложения, поскольку отражаются обособленно на отдельном балансе закрытого паевого инвестиционного фонда.

Кроме того, на основании пункта 2 статьи 378 Кодекса источником уплаты налога на имущество организаций в отношении являющегося объектом налогообложения составляющего паевой инвестиционный фонд недвижимого имущества, являются имущество (средства) паевого инвестиционного фонда.

Следовательно, общество с ограниченной ответственностью, управляющая закрытым паевым инвестиционным фондом компания, перешедшая на упрощенную систему налогообложения, не освобождается от уплаты налога на имущество организаций в отношении переданного в доверительное управление имущества, составляющего закрытый паевой инвестиционный фонд, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Кодекса, учитываемого на отдельном балансе.

4. По вопросу постановки на учет в налоговом органе доверительного управляющего в отношении переданного в закрытый паевой инвестиционный фонд недвижимого имущества отмечаем, что постановка на учет в налоговом органе по месту нахождения принадлежащих организации недвижимого имущества осуществляется на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в статье 85 Кодекса. При этом организация подлежит постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения недвижимого имущества, принадлежащего ей на праве собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного управления (пункт 5 статьи 83 Кодекса).

На основании пункта 4 статьи 85 Кодекса органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, зарегистрированном в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 1 марта представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

Согласно пункту 4 статьи 24 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" заявления о государственной регистрации права общей долевой собственности владельцев инвестиционных паев на недвижимое имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд (приобретаемое для включения в состав паевого инвестиционного фонда), ограничения (обременения) этого права или сделок с данным имуществом представляются управляющей компанией, в доверительном управлении которой находится паевой инвестиционный фонд.

Пунктами 9 и 10 статьи 83 Кодекса установлено, что в случае возникновения у налогоплательщиков затруднений с определением места постановки на учет решение на основе представленных ими данных принимается налоговым органом.

Поэтому полагаем, что управляющей компании в целях обеспечения уплаты налога на имущество организаций (земельного налога) в соответствии со статьей 378 Кодекса (388 Кодекса) необходимо по вопросу постановки на учет обратиться в налоговые органы по месту нахождения недвижимого имущества, входящего в состав закрытого паевого инвестиционного фонда.

5. В соответствии со статьей 388 Кодекса в отношении земельных участков, входящих в имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, налогоплательщиками признаются управляющие компании. При этом налог уплачивается за счет имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд.

В силу пункта 1 статьи 390 Кодекса налоговой базой по земельному налогу признается кадастровая стоимость земельного участка, следовательно, при налогообложении земельных участков, составляющих закрытый паевой инвестиционный фонд, применяется их кадастровая стоимость, предоставленная налогоплательщикам - управляющим компаниям в установленном пунктом 14 статьи 396 Кодекса порядке.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 мая 2011 г. N 03-05-05-01/30

Текст письма официально опубликован не был