Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 мая 2011 г. N 03-03-06/1/300 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов, связанных с содержанием котельной, водонасосной станции и тепловой электростанции

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 мая 2011 г. N 03-03-06/1/300 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов, связанных с содержанием котельной, водонасосной станции и тепловой электростанции

Справка

Вопрос: 1. ОАО имеет на своем балансе котельную, которая отапливает производственные помещения. Иными словами котельная является вспомогательным подразделением, необходимым для обеспечения бесперебойной работы основного производства, и расположена непосредственно на территории комбината.

Излишки выработанного тепла организация реализует по договору по регулируемым ценам сетевой компании, которая, в свою очередь, передает тепло конечным потребителям. Котельная ОАО обеспечивает теплом большую часть поселка г. Иркутска.

С 1 января 2011 года" утвержден размер тарифа на тепловую энергию, отпускаемую котельной ОАО, применяемый с 2011 года.

Утвержденный размер тарифа не покрывает всех расходов по содержанию котельной, в результате организация ежегодно получает убыток, а дотации из бюджета на покрытие убытка не выделяются.

Просим разъяснить: относится ли котельная к обслуживающим производствам и хозяйствам в целях исчисления налога на прибыль, при условии, что котельная обеспечивает работу основного производства, а также реализует выработанную энергию стороннему лицу - сетевой компании?

Вправе ли организация при формировании налоговой базы по налогу на прибыль признать в полном размере расходы, связанные с содержанием котельной?

2. ОАО имеет в своем составе водонасосную станцию и ТЭС, которые обеспечивают водой и электричеством основное производство, общежитие, находящееся на балансе организации, и ряд сторонних организаций. Иными словам, водонасосная станция и ТЭС являются вспомогательными подразделениями, обеспечивающими как основную деятельность организации, так и оказание услуг сторонним организациям за дополнительную плату.

Просим разъяснить: признается ли водонасосная станция и ТЭС обслуживающим производством в целях исчисления налога на прибыль при условии, что данные подразделения обеспечивают работу основного производства, общежития, находящегося на балансе организации, а также получают дополнительный доход от реализации своих услуг сторонним организациям?

Вправе ли организация при формировании налоговой базы по налогу на прибыль признать в полном размере расходы, связанные с содержанием водонасосной станции и ТЭС?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письма по вопросам учета расходов, связанных с содержанием котельной, водонасосной станции и тепловой электростанции, в целях налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на производство и (или) приобретение мощности, расходы на трансформацию и передачу энергии.

Таким образом, расходы на выработку тепла, электричества и воды в производственных целях на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 254 НК РФ относятся к материальным расходам.

Согласно пункту 1 статьи 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных статьями 264.1, 268.1, 275.1, 280, 283 и 304 НК РФ.

На основании положений статьи 275.1 НК РФ для целей налогообложения прибыли к обслуживающим производствам и хозяйствам (далее - ОПХ) относятся подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию товаров, работ, услуг как своим работникам, так и сторонним лицам.

К объектам жилищно-коммунального хозяйства относятся в том числе объекты газо-, тепло- и электроснабжения населения.

Водонасосная станция, тепловая электростанция и котельная, обеспечивающие основную деятельность общества, и используемые для оказания услуг работникам и сторонним организациям за дополнительную плату, соответствуют критериям объектов ОПХ на основании положений статьи 275.1 НК РФ.

Согласно части 1 статьи 275.1 НК РФ налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин


Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 мая 2011 г. N 03-03-06/1/300

Текст письма официально опубликован не был

Обзор документа


Разъяснено, что в целях исчисления налога на прибыль затраты на выработку тепла, электричества и воды в производственных целях относятся к материальным расходам.

В состав организации могут входить подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств.

Разъяснено, что налоговую базу по такой деятельности следует определять отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: