Справка

Вопрос: Общество ЗАО является теплоснабжающей организацией.

ЗАО приобретает тепловую энергию и теплоноситель, в том числе и в части нормативных потерь, у филиала ОАО.

Передача тепловой энергии потребителям осуществляется через сети ЗАО и сети другой организации - филиала ОАО.

ОАО является теплосетевой организацией и оказывает ЗАО услуги по передаче тепловой энергии.

Деятельность по реализации тепловой энергии и услуг по ее передаче является регулируемой, тарифы на тепловую энергию и на услуги организации по передаче энергии устанавливаются органом государственной власти.

Согласно п. 58 Методических указаний, утвержденных приказом Федеральной службы по тарифам от 6 августа 2004 г. N 20-э/2 "Об утверждении методических указаний по расчету регулируемых тарифов и цен на электрическую (тепловую) энергию на розничном (потребительском) рынке" (далее - Методические указания), размер платы за услуги по передаче тепловой энергии по тепловым сетям определяется из следующих видов расходов:

- расходы на эксплуатацию тепловых сетей;

- расходы на оплату тепловой энергии, израсходованной на передачу тепловой энергии по тепловым сетям (технологический расход (потери) тепловой энергии в сетях).

Для теплосетевой организации стоимость объемов тепловой энергии на компенсацию потерь будет формировать материальные расходы (п. 61.2 Методических указаний).

На основании перечисленных положений Методических рекомендаций при формировании и утверждении тарифов на передачу тепловой энергии ГК учел в смете расходов на услуги по передаче тепловой энергии нормативные потери тепловой энергии и теплоносителя в тарифе теплосетевой организации ОАО по показателю: "Тепловая энергия на компенсацию тепловых потерь".

Организации ЗАО и ОАО применяют общую систему налогообложения.

В силу пунктов 1, 2 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС.

Так как тариф на тепловую энергию представляет собой сумму слагаемых из единицы тепловой энергии и услуг по ее передаче, то Потребитель оплачивает нормативные потери тепловой энергии теплоносителя, как одну из составляющих частей услуги по передаче тепловой энергии

1. Верно ли утверждение, что "потери тепловой энергии и теплоносителя, учтенные в тарифе теплосетевой организации, относятся к теряемой тепловой энергии, которая не могла быть получена и фактически не была получена ее потребителями, в связи с чем по ст. 168 НК РФ при реализации дополнительно к цене (тарифу) не применяется к покупателю соответствующая сумма НДС"?

2. Должна ли теплоснабжающая организация при реализации нормативных потерь тепловой энергии и теплоносителя теплосетевой организации предъявлять последней соответствующую сумму НДС?

Ответ: В связи с вашим письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при реализации тепловой энергии Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

Согласно пункту 1 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации товаров налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму налога на добавленную стоимость. При этом на основании пункта 1 статьи 154 Кодекса для определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость принимается стоимость реализуемой тепловой энергии, исчисленная исходя из действующих тарифов.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 мая 2011 г. N 03-07-11/124

Текст письма официально опубликован не был