Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 апреля 2011 г. N 03-08-05 О налогообложении доходов резидента Кипра - участника российского общества с ограниченной ответственностью, получаемых при ликвидации общества

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 апреля 2011 г. N 03-08-05 О налогообложении доходов резидента Кипра - участника российского общества с ограниченной ответственностью, получаемых при ликвидации общества

Справка

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваш запрос от 01.02.11 N 1 относительно налогообложения доходов резидента Кипра - участника российского общества с ограниченной ответственностью, получаемых при ликвидации общества, и сообщает следующее.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, в том числе при их ликвидации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом у источника выплаты доходов.

В случае наличия действующего Соглашения об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и иностранным государством, резидентом которого является иностранный участник, получающий доход от ликвидации российского общества, налогообложение такого дохода осуществляется в соответствии с положениями Соглашения.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 10 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 04.12.1998 г. термин "дивиденды" означает доходы от акций или других прав, не являющихся долговыми требованиями, но дающих право на участие в прибыли, а также доходы от других корпоративных прав, которые подлежат такому же налогообложению, как доходы от акций в соответствии с законодательством того Государства, резидентом которого является компания, распределяющая прибыль.

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Дату названного Соглашения следует читать как "05.12.1998 г."

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду пунктом 3 статьи 10"

В соответствии с Комментариями к модели Конвенции Организации Экономического Сотрудничества и Развития по налогам на доход и капитал, на основе которой Российской Федерацией с иностранными государствами заключаются Соглашения об избежании двойного налогообложения, платежи, рассматриваемые в качестве дивидендов, могут включать не только распределение прибыли, принимаемой решением ежегодных собраний акционеров, но также прибыль от ликвидации общества.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 43 Кодекса не признаются дивидендами выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации.

Учитывая вышеизложенное, налогообложение доходов резидента Республики Кипра - участника российского общества с ограниченной ответственностью, получаемых при ликвидации общества (в части, превышающей взнос этого участника в уставный (складочный) капитал организации), осуществляется в соответствии с положениями статьи 10 Соглашения.

В соответствии со статьей 310 Кодекса налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса.

Следует отметить, что в случае неисполнения налоговым агентом своих обязанностей по удержанию налога у источника выплаты налоговый агент подлежит привлечению к налоговой ответственности по статье 123 Кодекса.

Что касается норм статьи 24 "Недискриминация" Соглашения, то согласно пункту 2 статьи 277 Кодекса при ликвидации организации и распределении имущества ликвидируемой организации доходы налогоплательщиков-акционеров (участников, пайщиков) ликвидируемой организации определяются исходя из рыночной цены получаемого ими имущества (имущественных прав) на момент получения данного имущества за вычетом фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) соответствующими акционерами (участниками, пайщиками) этой организации стоимости акций (долей, паев).

Одновременно сообщаем, что мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом.

Заместитель директора Департамента Н.А. Комова


Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 апреля 2011 г. N 03-08-05

Текст письма официально опубликован не был

Обзор документа


Резидент Кипра - участник российского ООО при ликвидации последнего получил доход.

Разъяснено, что в данном случае применяется межправительственное Соглашение России и Кипра об избежании двойного налогообложения в отношении доходов и капитала. В силу него указанные доходы в части, превышающей взнос участника в уставный (складочный) капитал, подлежат такому же налогообложению, как доходы от акций в соответствии с законодательством того государства, резидентом которого является компания, распределяющая прибыль.

Налог с дохода, полученного иностранным юрлицом от источников в нашей стране, удерживается при каждой его выплате российской организацией или иностранной компанией, осуществляющей деятельность в нашей стране через постоянное представительство.

Если налоговый агент не исполняет свои обязанности по удержанию налога у источника выплаты, он привлекается к налоговой ответственности.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: