Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 31 марта 2011 г. N 03-03-06/1/187 О реализации лизингового имущества в целях налогообложения прибыли и имущества организации

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 31 марта 2011 г. N 03-03-06/1/187 О реализации лизингового имущества в целях налогообложения прибыли и имущества организации

Справка

Вопрос: Лизингополучатель по судебному решению вернул нам (мы являемся лизингодателем) лизинговое имущество. По условиям договора лизинговое имущество учитывалось на нашем балансе.

Руководитель издал приказ о том, что данное имущество подлежит реализации.

1. Для целей исчисления налога на прибыль амортизацию по возвращенному имуществу мы не начисляем, поскольку оно не используется в деятельности. Поэтому на момент реализации имущества в состав расходов мы относим остаточную стоимость имущества, которая сформировалась на момент возврата.

2. Для целей исчисления налога на имущество мы продолжаем учитывать его в составе основных средств и начислять амортизацию, поскольку имущество не выбыло. Решение о переводе на консервацию возвращенного имущества не принималось.

Правильно ли мы поступаем в данной ситуации?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о реализации лизингового имущества в целях налогообложения и сообщает следующее.

1. В части налога на прибыль организаций.

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) амортизируемым имуществом в целях главы 25 Кодекса признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Порядок начисления амортизации в целях налогообложения прибыли определен положениями статьей 256 - 259.3 Кодекса.

Согласно пункту 5 статьи 259.1 Кодекса при применении линейного метода начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

Поскольку указанный в письме объект лизингового имущества после возврата его лизингополучателем до продажи третьему лицу не используется в деятельности, направленной на получение дохода, то сумма амортизации за этот период на основании пункта 1 статьи 252 Кодекса не учитывается при исчислении налога на прибыль.

Если организация-лизингодатель после расторжения договора лизинга реализует предмет лизинга, который учитывался на балансе лизингодателя в качестве амортизируемого имущества, расходы при реализации определяются в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 268 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 268 Кодекса при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с пунктом 1 статьи 257 Кодекса.

2. В части налога на имущество организаций.

Согласно статье 373 Кодекса налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 374 Кодекса установлено, что объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.

Порядок учета на балансе организаций (за исключением кредитных и бюджетных) объектов основных средств регулируется приказами Минфина России от 30.03.2001 N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01", от 13.10.2003 N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств" и от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению".

В соответствии с пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01", утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

При этом пунктом 7 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (утверждены приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15) установлено, что при возврате лизингового имущества и прекращении его использования для лизинга его стоимость переносится с кредита счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет "Имущество для сдачи в лизинг" на счет 01 "Основные средства".

Таким образом, объект основного средства, изъятый у лизингополучателя, подлежит учету и налогообложению налогом на имущество организаций до его выбытия в порядке, установленном пунктом 29 ПБУ 6/01.

Одновременно сообщаем, что согласно пункту 11.4 Регламента Минфина России от 23.03.2005 N 45н обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.

Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин


Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 31 марта 2011 г. N 03-03-06/1/187

Текст письма официально опубликован не был

Обзор документа


Если объект лизингового имущества после возврата его лизингополучателем до продажи третьему лицу не используется в деятельности, направленной на получение дохода, то сумма амортизации за этот период не учитывается при исчислении налога на прибыль.

Если предмет лизинга является амортизируемым имуществом, то доходы от его реализации могут быть уменьшены на остаточную стоимость такого имущества.

Основные средства, предоставляемые во временное владение и пользование с целью получения дохода, отражаются в бухучете и бухотчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

При возврате лизингового имущества и прекращении его использования для лизинга его стоимость переносится с кредита счета 03 на счет 01.

Указано, что основное средство, изъятое у лизингополучателя, учитывается и облагается налогом на имущество организаций до его выбытия и списания с бухучета.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: