Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 марта 2011 г. N 03-11-06/3/30 О применении системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении деятельности аптечного пункта санатория

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 марта 2011 г. N 03-11-06/3/30 О применении системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении деятельности аптечного пункта санатория

Справка

Вопрос: ЗАО (санаторий) является медицинской организацией.

Одним из структурных подразделений санатория является аптечная организация - аптечный пункт.

Согласно письму Минфина РФ от 26.01.2009 N 03-11-06/3/09 при решении вопроса об отнесении аптечного пункта к аптечному учреждению не имеет значения тот факт, что аптечный пункт является структурным подразделением организации, не имеющим отдельного баланса и расчетного счета.

Таким образом, реализация готовых лекарственных средств аптеками и другими аптечными учреждениями покупателям (физическим или юридическим лицам) по договорам розничной купли-продажи как за наличный расчет, так и за безналичный расчет, а также с использованием платежных карт для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью (то есть не для последующей перепродажи и т.п.), относится к розничной торговле и подлежит обложению единым налогом на вмененный доход.

Площадь торгового зала аптечного пункта не превышает 150 квадратных метров. Количество работников аптечного пункта - 3 человека. Льготный и бесплатный отпуск, производство лекарственных средств по индивидуальным прописям врачей не осуществляются.

По нашему мнению из вышеизложенного следует, что для налогообложения деятельности аптечного пункта санатория правомерно применять единый налог на вмененный доход.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо N 377 от 24 февраля 2011 г. по вопросу о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении деятельности аптечного пункта санатория, с площадью торгового зала не более 150 кв. м и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

Согласно статье 346.27 Кодекса к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Пунктом 1 статьи 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) установлено, что по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Если иное не предусмотрено законом или договором розничной купли-продажи, в том числе условиями формуляров или иных стандартных форм, к которым присоединяется покупатель, договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара (статья 493 ГК РФ).

Одновременно следует отметить, что положениями пункта 2.2 статьи 346.26 Кодекса установлены ограничения для применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Так, в соответствии с подпунктом 1 пункта 2.2 указанной статьи Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход не переводятся организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек. При этом среднесписочная численность работников должна определяться в целом по всей организации.

Поэтому, если среднесписочная численность работников организации за предшествующий календарный год превышает 100 человек, то такая организация не вправе применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Согласно Федеральному закону от 26 ноября 2008 г. N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" вышеуказанные положения подпункта 1 пункта 2.2 статьи 346.26 Кодекса применяются в отношении аптечных учреждений, признаваемых таковыми в соответствии с Федеральным законом от 22 июня 1998 г. N 86-ФЗ "О лекарственных средствах" (далее - Закон N 86-ФЗ), начиная с 1 января 2011 г.

Согласно Закону N 86-ФЗ аптечным учреждением признается организация, осуществляющая розничную торговлю лекарственными средствами, изготовление и отпуск лекарственных средств в соответствии с требованиями данного Закона. К аптечным учреждениям относятся аптеки, аптеки учреждений здравоохранения, аптечные пункты, аптечные магазины, аптечные киоски.

Таким образом, организации, осуществлявшие розничную торговлю готовыми лекарственными средствами через аптечные учреждения, признаваемые таковыми в соответствии с Законом N 86-ФЗ, до 1 января 2011 г. обязаны были применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход независимо от среднесписочной численности работников.

В случае, если организация применяла общий режим налогообложения с превышением ограничения, установленного подпунктом 1 пункта 2.2 статьи 346.26 Кодекса, имея при этом структурное подразделение, которое признавалось в соответствии с Законом N 86-ФЗ аптечным учреждением, то в отношении розничной торговли лекарственными средствами через такое аптечное учреждение при соблюдении положений главы 26.3 Кодекса организация также обязана была применять до 1 января 2011 г. систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

В тоже время, в соответствии со статьей 70 Федерального закона от 12 апреля 2010 г. N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств" (далее - Закон N 61-ФЗ) Закон N 86-ФЗ утратил силу с 1 сентября 2010 г. и в настоящее время действуют нормы Закона N 61-ФЗ.

На основании статьи 4 Закона N 61-ФЗ под аптечной организацией подразумеваются организация, структурное подразделение медицинской организации, осуществляющие розничную торговлю лекарственными препаратами, хранение, изготовление и отпуск лекарственных препаратов для медицинского применения в соответствии с требованиями данного Федерального закона. Виды аптечных организаций установлены приказом Минздравсоцразвития России от 27 июля 2010 г. N 553н.

Таким образом, для решения вопроса о возможности применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении деятельности аптечного пункта с 1 сентября 2010 г. следует руководствоваться положениями Закона N 61-ФЗ.

Так, если в аптечном пункте осуществлялась розничная торговля лекарственными средствами в соответствии с требованиями Закона N 61-ФЗ, организация, являющаяся медицинским учреждением, вправе была применять единый налог на вмененный доход в отношении деятельности такого аптечного пункта в период с 1 сентября 2010 г. по 1 января 2011 г., поскольку ограничение по среднесписочному составу в отношении аптечных учреждений действует с 1 января 2011 г.

Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин


Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 марта 2011 г. N 03-11-06/3/30

Текст письма официально опубликован не был

Обзор документа


Деятельность в сфере розничной торговли может переводиться на уплату ЕНВД.

К розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами на основе соответствующих договоров. Он считается заключенным с момента выдачи покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату.

НК РФ установлены ограничения для применения ЕНВД.

Так, на уплату ЕНВД не переводятся организации и ИП, если среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год превышает 100 человек.

Названное положение применяется в отношении аптечных учреждений, начиная с 1 января 2011 г.

С 1 сентября 2010 г. под аптечной подразумеваются организация, структурное подразделение медорганизации, осуществляющие розничную торговлю лекарственными препаратами, их хранение, изготовление и отпуск для медприменения.

Указано, что при решении вопроса о применении ЕНВД в отношении деятельности аптечного пункта с 1 сентября 2010 г. следует руководствоваться положениями Закона об обращении лекарственных средств.

Если в аптечном пункте осуществлялась розничная торговля лекарствами, то медучреждение вправе было применять ЕНВД в отношении указанной деятельности в период с 1 сентября 2010 г. по 1 января 2011 г.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: