Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 марта 2011 г. N 03-05-06-01/31 Об уплате налога на имущество физических лиц в отношении имущества, находящегося в общей долевой собственности нескольких физических лиц

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 марта 2011 г. N 03-05-06-01/31 Об уплате налога на имущество физических лиц в отношении имущества, находящегося в общей долевой собственности нескольких физических лиц

Справка

Вопрос: Жалоба на действия федеральной налоговой службы (ФНС).

В 2010 г. ФНС на всей территории РФ начал направлять перерасчет налога на недвижимость за 2008, 2009 года. Перерасчет рассылался территориальными органами ФНС массово всем людям, которые владеют долей в праве собственности. Таких людей большинство, так как квартиры приватизировались семьями. Основанием перерасчета считают письмо Минфина от 21.04.2008 г. N 03-05-04-01/19, не являющееся нормативным правовым актом, а значит основанием для перерасчета. Письмом от 03.12.2009 N 03-05-04-01/98 Минфин отказался от законности перерасчета за 2009 г., но не за 2008 г. Незаконность такого перерасчета неоднократно признана решениями судов.

Считаю, что незаконные действия ФНС и ее территориальных органов требуют вмешательства прокуратуры, так как действия противоречат законодательству и нарушают законные и конституционые права граждан (мотивировка указана в решениях судов: ненормативный правовой акт по Налоговому кодексу не является основанием для перерасчета налога). Поскольку решениями судов установлено, что перерасчет налогов за 2008, 2009 года не имеет законных оснований, прошу:

- направить требование о прекращении незаконных действий ФНС и ее территориальных органов в отношении плательщиков налога на имущество по перерасчету налогов за 2008, 2009 годы и недопустимости применения ненормативных правовых актов в качестве основания для перерасчета налога на имущество;

- поручить территориальным органам прокуратуры проконтролировать законность деятельности территориальных органов налоговой службы по незаконному перерасчету налогов на имущество за 2008, 2009 годы и учету излишне уплаченных налогов в зачет будущих периодов.

Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено Ваше обращение, поступившее из Генеральной прокуратуры Российской Федерации, по вопросу об уплате налога на имущество физических лиц в отношении имущества, находящегося в общей долевой собственности нескольких физических лиц, и сообщается следующее.

Согласно пункту 1 статьи 1 Закона Российской Федерации от 9 декабря 1991 г. N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон) налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом, если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе.

Таким образом, по общему правилу обязанность по уплате налога на имущество физических лиц возникает у каждого собственника имущества.

Объектом налогообложения по налогу на имущество физических лиц на основании статьи 2 Закона в редакции, действовавшей до 1 января 2010 года, признавались жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 3 и пунктом 2 статьи 5 Закона (в редакции, действовавшей до 1 января 2010 года), а также принимая во внимание, что Законом до 1 января 2010 года не были предусмотрены в качестве объекта налогообложения доли в праве собственности на имущество, в качестве стоимостного показателя, установленного для расчета налоговой базы по налогу на имущество физических лиц, определена инвентаризационная стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

В условиях действовавшего до 1 января 2010 года законодательства ставки налога на имущество физических лиц устанавливались применительно к инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, указанных в статье 2 Закона.

Таким образом, сумма налога на имущество физических лиц в отношении имущества, находящегося в общей долевой собственности нескольких физических лиц, исчислялась налоговыми органами исходя из инвентаризационной стоимости объекта налогообложения (например, квартиры) и налоговой ставки, соответствующей инвентаризационной стоимости объекта (квартиры).

На основании пункта 2 статьи 5 Закона (в редакции, действовавшей до 1 января 2010 года) за строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налог уплачивался каждым собственником соразмерно его доле в этих строениях, помещениях и сооружениях. В связи с этим исчисленная налоговым органом сумма налога на имущество физических лиц, подлежавшая уплате налогоплательщиком на основании налогового уведомления, определялась пропорционально доле налогоплательщика в имуществе, находящемся в общей долевой собственности.

28 ноября 2009 года принят Федеральный закон N 283-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", предусматривающий в качестве самостоятельного объекта налогообложения по налогу на имущество физических лиц долю в праве общей собственности на имущество и определяющий порядок исчисления инвентаризационной стоимости доли (части) имущества, находящегося в общей долевой (совместной) собственности. Указанная норма Федерального закона, вступившая в силу 1 января 2010 года, распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года.

Таким образом, начиная с 1 января 2009 года сумма налога на имущество физических лиц в отношении имущества, находящегося в общей долевой собственности нескольких физических лиц, исчисляется налоговыми органами исходя из инвентаризационной стоимости объекта налогообложения (доля в праве общей собственности на квартиру) и налоговой ставки, соответствующей инвентаризационной стоимости объекта (доли в праве общей собственности на квартиру).

Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин


Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 марта 2011 г. N 03-05-06-01/31

Текст письма официально опубликован не был

Обзор документа


Рассмотрен вопрос об уплате физлицом налога на имущество, находящееся в общей долевой собственности.

Указано, что он исчисляется налоговым органом исходя из инвентаризационной стоимости доли и соответствующей ей налоговой ставки. Такой порядок действует с 1 января 2009 г.

Ранее налоговая ставка устанавливалась применительно к инвентаризационной стоимости всего объекта (квартиры, гаража, дачи и т. д.), но не доли. Сам же налог рассчитывался пропорционально последней.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: