Справка

Вопрос: Просим Вас дать разъяснения по вопросам, связанным с возвратом налога на доходы физических лиц при предоставлении имущественного налогового вычета и с уплатой налога на доходы физических лиц с доходов от долевого участия в деятельности организации, полученных в виде дивидендов.

1. В соответствии с п. 3 ст. 220 Налогового кодекса РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю в течение года при условии подтверждения налоговым органом права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет.

Сотрудники предприятия обращаются за предоставлением имущественного налогового вычета в течение календарного года. Как нужно поступить в этом случае:

а) не удерживать налог на доходы физических лиц с момента предоставления уведомления и произвести возврат удержанного налога с начала календарного года на основании заявления работника за счет текущих платежей налога, удержанного с других сотрудников;

б) не удерживать налог на доходы физических лиц с момента предоставления уведомления и возврат удержанного налога с начала года до момента предоставления уведомления производит ИФНС?

2. Предприятие исчисляет удержанный налог на доходы физических лиц с дивидендов в соответствии с п. 4 статьи 224 НК РФ и перечисляет его не позднее дня фактического перечисления в банк наличных денежных средств на выплату дохода согласно п. 6 статьи 226 НК РФ.

ОАО заключает с банком договор о том, что в случае невыплаты дивидендов акционеру в течение года банк возвращает дивиденды на расчетный счет организации.

Как удерживать и вести учет НДФЛ в случае возврата и выплаты вновь дивидендов акционеру (выплата через несколько лет после возврата)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 21.10.2010 N 08.5-19/8728 по вопросу порядка предоставления налоговым агентом имущественного налогового вычета и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 220 Кодекса имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом.

В случае обращения к работодателю за предоставлением имущественного налогового вычета не с первого месяца налогового периода вычет предоставляется начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился за его предоставлением.

Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" статья 220 Кодекса была дополнена пунктом 4, согласно которому в случае, если после представления налогоплательщиком в установленном порядке заявления налоговому агенту о получении имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, налоговый агент неправомерно удержал налог без учета данного имущественного налогового вычета, сумма излишне удержанного после получения заявления налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, установленном статьей 231 Кодекса.

Таким образом, при предоставлении налоговым агентом имущественного налогового вычета излишне удержанным является налог, неправомерно удержанный после представления налогоплательщиком в установленном порядке заявления налоговому агенту о получении имущественного налогового вычета.

В связи с этим суммы налога, удержанные налоговым агентом в установленном порядке до получения им обращения налогоплательщика о предоставлении имущественного налогового вычета и соответствующего подтверждения налогового органа, не являются "излишне удержанными" и, соответственно, под действие статьи 231 Кодекса не подпадают.

Статья 220 Кодекса не предусматривает, что весь имущественный налоговый вычет должен быть получен в одном налоговом периоде.

Так, если по итогам налогового периода имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, то в соответствии с абзацем двадцать восьмым подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение у работодателя остатка имущественного налогового вычета в последующие налоговые периоды.

Ответ на второй вопрос вышеуказанного письма будет дан дополнительно.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 февраля 2011 г. N 03-04-06/7-20

Текст письма официально опубликован не был