Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 декабря 2010 г. N 03-04-06/2-325 Об исчислении и уплате НДФЛ с доходов от операций с ценными бумагами
Вопрос: Общество, осуществляя брокерскую деятельность на основании бессрочной лицензии профессионального участника рынка ценных бумаг, просит разъяснить содержание ст. 214.1 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с п. 4 ст. 214.1 Налогового кодекса РФ указанные в п. 3 ст. 214.1 Налогового кодекса РФ ценные бумаги (за исключением инвестиционных паев открытых паевых инвестиционных фондов, управление которыми осуществляют российские управляющие компании) в целях главы 23 НК РФ относятся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, если по ним рассчитывается рыночная котировка ценной бумаги. Под рыночной котировкой ценной бумаги понимается:
1) средневзвешенная цена ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение одного торгового дня через российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, включая фондовую биржу, - для ценных бумаг, допущенных к торгам такого организатора торговли на рынке ценных бумаг, на фондовой бирже;
2) цена закрытия по ценной бумаге, рассчитываемая иностранной фондовой биржей по сделкам, совершенным в течение одного торгового дня через такую биржу, - для ценных бумаг, допущенных к торгам на иностранной фондовой бирже.
Учитывая вышеизложенное, просим разъяснить:
1. Имеется ли в виду в пп. 1 п. 4 ст. 214.1 Налогового кодекса РФ, что средневзвешенная цена ценной бумаги по сделкам должна быть определена на день, в котором происходит признание ценной бумаги обращающейся на организованном рынке ценных бумаг?
2. Ситуация: ценная бумага допущена к торгам российского организатора торговли на рынке ценных бумаг; в день Т физическое лицо совершает через брокера внебиржевую сделку купли-продажи данной ценной бумаги, однако в этот день Т котировки по данной ценной бумаге у всех организаторов торгов рассчитаны не были, в связи с чем невозможно было на день Т определить средневзвешенную цену.
Будет ли данная ценная бумага на день Т признана обращающейся на организованном рынке ценных бумаг?
Можно ли считать ценную бумагу, допущенную к торгам российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, обращающейся на организованном рынке ценных бумаг, если на день Т невозможно было определить ее средневзвешенную цену, однако, такую цену можно определить на другой день в прошлом периоде? Если да, то за какой период можно использовать такую информацию?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 24.09.2010 N ИК/889 по вопросу исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц с доходов от операций с ценными бумагами, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок установлены статьей 214.1 Кодекса.
Пунктом 3 статьи 214.1 Кодекса установлено, что к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, в целях главы 23 Кодекса относятся:
1) ценные бумаги, допущенные к торгам российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, в том числе на фондовой бирже;
2) инвестиционные паи открытых паевых инвестиционных фондов, управление которыми осуществляют российские управляющие компании;
3) ценные бумаги иностранных эмитентов, допущенные к торгам на иностранных фондовых биржах.
При этом пунктом 4 статьи 214.1 Кодекса установлено, что указанные ценные бумаги (за исключением инвестиционных паев открытых паевых инвестиционных фондов, управление которыми осуществляют российские управляющие компании) в целях главы 23 Кодекса относятся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, если по ним рассчитывается рыночная котировка ценной бумаги. Под рыночной котировкой ценной бумаги понимается:
1) средневзвешенная цена ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение одного торгового дня через российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, включая фондовую биржу, - для ценных бумаг, допущенных к торгам такого организатора торговли на рынке ценных бумаг, на фондовой бирже;
2) цена закрытия по ценной бумаге, рассчитываемая иностранной фондовой биржей по сделкам, совершенным в течение одного торгового дня через такую биржу, - для ценных бумаг, допущенных к торгам на иностранной фондовой бирже.
Таким образом, если по данному виду ценной бумаги рассчитываются рыночные котировки, такие ценные бумаги относятся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг.
Если рыночные котировки ценных бумаг производились в текущем налоговом периоде, то такие ценные бумаги для целей налогообложения налогом на доходы физических лиц признаются обращающимися в течение всего налогового периода.
Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 декабря 2010 г. N 03-04-06/2-325
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
К обращающимся на организованном рынке ценным бумагам относятся следующие.
Это ценные бумаги, допущенные к торгам отечественного организатора. Инвестиционные паи открытых ПИФов, которыми управляют российские компании. Ценные бумаги зарубежных эмитентов, допущенные к торгам на иностранных фондовых биржах.
По указанным ценным бумагам (кроме паев) должна рассчитываться рыночная котировка. Разъяснено, что под ней понимается.
Если рыночные котировки производились в текущем налоговом периоде, то ценные бумаги для целей обложения НДФЛ признаются обращающимися в течение этого времени.