Справка

Вопрос: В 2006 году ОАО при приобретении лицензий на право пользования недрами сформировало стоимость лицензии с учетом разового платежа, руководствуясь как п. 1 ст. 325 НК РФ, так и п. 3 ст. 257 НК РФ, так как разовый платеж есть налог, а налог принимается по налогу на прибыль по начислению, а не по оплате. Ведь в лицензии сказано, что этот налог уплачивается в течение 30 дней после госрегистрации лицензии. А до госрегистрации мы обязаны начислить этот налог на стоимость (налоговую и бухгалтерскую) актива, и себестоимость нефти быть источником не может, так как мы еще не владеем лицензией и с этого участка добычи нефти нет. На расходы, связанные с производством и реализацией продукции, стоимость лицензии относилась долями (доли определялись в зависимости от срока действия лицензии).

Все эти годы замечаний не было, но в 2010 году мы узнаем, что такой подход неверный. У предприятия сразу же возникает вопрос: следует ли пересчитывать стоимость лицензии, а значит, и налог на прибыль? При этом следует обратить внимание, что при нашем подходе налог на прибыль не уменьшен, а наоборот, увеличен, то есть потерь в виде налога на прибыль бюджет не несет.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета расходов в виде разового платежа за пользование недрами и сообщает следующее.

Согласно статье 40 Закона Российской Федерации от 21 февраля 1992 г. N 2395-1 "О недрах" пользователи недр, получившие право на пользование недрами, уплачивают разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии (разовые платежи за пользование недрами).

Таким образом, основанием возникновения обязательства по уплате разового платежа и, соответственно, отражения соответствующего расхода в налоговом учете является не факт участия в аукционе, а наступление определенного события, указанного в лицензии.

Поскольку уплата разовых платежей является лицензионным требованием и условием, то есть является обязательством лицензиата по уже имеющейся лицензии, уплата таких разовых платежей не может рассматриваться как расход, осуществленный в целях приобретения лицензии.

Учитывая изложенное, расходы в виде разового платежа за пользование недрами не включаются в первоначальную стоимость нематериального актива (лицензии), определяемую в порядке, установленном пунктом 1 статьи 325 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), а учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Кодекса.

В соответствии с положениями пункта 1, а также подпункта 1 пункта 7 статьи 272 Кодекса расходы в виде разового платежа за пользование недрами при применении метода начисления учитываются на дату начисления данного расхода в соответствии с условиями лицензии с учетом положений статей 318 - 320 Кодекса.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, не является нормативным правовым актом и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 января 2011 г. N 03-03-06/1/8

Текст письма официально опубликован не был