Справка

Вопрос: Банк являлся одним из участников Некоммерческого партнерства, которое в 2009 году было реорганизовано путем преобразования в закрытое акционерное общество (далее - ЗАО 1). Выпуск акций ЗАО 1 был зарегистрирован ФСФР России 4 февраля 2010 года.

В результате преобразования все участники НП стали акционерами ЗАО 1, получив акции пропорционально своему количеству голосов на общем собрании членов НП на дату принятия решения о преобразовании.

НП функционирует в рамках единого бизнес-процесса Группы, в состав которой помимо ЗАО 1 входят, в частности, ЗАО 2, РП, а также другие организации. ЗАО 2 является основным акционером РП и ЗАО 1.

Акционерами ЗАО 2, в частности, являются многие банки. Акционерами ЗАО 1, в частности, являются ЗАО 2 и банки.

В июне 2010 общее собрание акционеров РП приняло решение о реорганизации РП в форме присоединения к нему ЗАО 1. Данное решение направлено на создание единого центрального депозитария. В рамках вышеуказанных реорганизационных мероприятий в июне 2010 года ЗАО 2 обратилось к своим акционерам и, в частности, к Банку и Банк заключил с ЗАО 2 договор, в соответствии с которым ЗАО 2 передало Банку в собственность размещаемые акции ЗАО 2 дополнительного выпуска, а Банк оплатил размещаемые акции ЗАО 2 принадлежащими им на праве собственности акциями ЗАО 1 и РП.

При этом, для целей оплаты размещаемых акций ЗАО 2 акциями ЗАО 1 (то есть неденежными средствами), Совет директоров ЗАО 2 определил рыночную стоимость акций ЗАО 1 на основании оценки независимого оценщика (Решение Совета Директоров ЗАО 2 от 9 декабря 2009 года). Рыночная стоимость согласно оценке превышает номинальную стоимость акций ЗАО 1, передаваемых Банками - акционерами в оплату размещаемых акций.

Просим подтвердить, что оплата размещаемых акций ЗАО 2 акциями ЗАО 1 может квалифицироваться как передача имущества в уставный капитал и, соответственно, положительная разница в силу пп. 2 п. 1 статьи 277 Налогового кодекса РФ не является доходом, облагаемым налогом на прибыль, так как стоимость приобретаемых акций признается равной стоимости вносимого Банками-акционерами имущества.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогообложения прибыли организаций при внесении имущества (акций ЗАО) в уставный капитал общества и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 28 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ) уставный капитал общества может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций.

При этом абзац первый пункта 2 статьи 34 Закона N 208-ФЗ предусматривает, что оплата акций, распределяемых среди учредителей общества при его учреждении, дополнительных акций, размещаемых посредством подписки, может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку.

В соответствии с пунктом 4 статьи 28 Закона N 208-ФЗ решением об увеличении уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций должны быть определены количество размещаемых дополнительных обыкновенных акций и привилегированных акций каждого типа в пределах количества объявленных акций этой категории (типа), способ размещения, цена размещения дополнительных акций, размещаемых посредством подписки, или порядок ее определения, в том числе цена размещения или порядок определения цены размещения дополнительных акций лицам, имеющим преимущественное право приобретения размещаемых акций, форма оплаты дополнительных акций, размещаемых посредством подписки, а также могут быть определены иные условия размещения.

Особенности определения налоговой базы по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда) организации, установлены статьей 277 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В соответствии пунктом 1 статьи 277 Кодекса при размещении эмитированных акций (долей, паев) у налогоплательщика-эмитента не возникает прибыли (убытка) при получении имущества (имущественных прав) в качестве оплаты за размещаемые им акции (доли, паи), а у налогоплательщика-акционера не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества (имущественных прав) в качестве оплаты размещаемых акций (долей, паев).

При этом стоимость приобретаемых акций для целей налогообложения прибыли признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества, определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество, с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.

Таким образом, на основании пункта 1 статьи 277 Кодекса стоимость приобретаемых акций дополнительного выпуска акционерного общества в целях налогообложения прибыли признается равной стоимости вносимого в счет их оплаты имущества (акций другого акционерного общества), определяемой по данным налогового учета передающей стороны.

Полученная сумма денежных средств в размере превышения рыночной стоимости акций дополнительного выпуска над рыночной стоимостью акций, вносимых в счет их оплаты, признается, по нашему мнению, доходом, подлежащим включению в налоговую базу по налогу на прибыль.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, не является нормативным правовым актом и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 декабря 2010 г. N 03-03-06/2/224

Текст письма официально опубликован не был