Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО ''СБЕР А". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Программа разработана совместно с АО ''СБЕР А". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Актуальную версию документа смотрите здесь
См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 29 ноября 2010 г. N 03-07-11/453
Вопрос: При преобразовании Муниципального унитарного предприятия в Открытое акционерное общество сети уличного освещения получены в качестве вклада в уставный капитал и находятся на балансе (в собственности) нашей организации. Указанные объекты относятся к основной деятельности ОАО. В соответствии с Уставом ОАО предметом деятельности Общества является оказание услуг по передаче электрической энергии с использованием объектов электросетевого хозяйства, осуществление эксплуатации производственных и имущественных объектов (линий электропередачи и иных объектов).
В 2009 г. и 2010 г. нами заключены договоры с Администрацией Муниципального образования о предоставлении субсидий на возмещение затрат по содержанию, обслуживанию, капитальному и текущему ремонту объектов уличного освещения.
1. Будут ли являться средства, полученные ОАО при выполнении данных договоров, объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость и доходом в целях исчисления налога на прибыль?
2. Можно ли рассматривать данные договоры как договоры оказания услуг (выполнения работ)?
Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрен запрос в отношении учета в целях налогообложения прибыли субсидий, предоставленных в 2009 и 2010 годах акционерному обществу в целях возмещения затрат по содержанию, обслуживанию, капитальному и текущему ремонту объектов уличного освещения, находящихся на балансе акционерного общества, и сообщается следующее.
Предоставление субсидий юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг регламентировано статьей 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации, в соответствии с которой субсидии указанным лицам предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.
При определении объекта налогообложения по налогу на прибыль организаций налогоплательщиками учитываются доходы от реализации товаров, работ, услуг, реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.
Согласно пункту 8 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ.
В статье 251 НК РФ определены доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Перечень таких доходов является исчерпывающим.
Субсидии, полученные коммерческими организациями на возмещение затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в данном перечне не поименованы, в связи с чем, учитываются в целях налогообложения прибыли в общеустановленном порядке.
Таким образом, субсидии, полученные коммерческими организациями в целях возмещения затрат по содержанию, обслуживанию, капитальному и текущему ремонту объектов уличного освещения, находящихся на балансе акционерного общества, подлежат учету для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов. При этом, в силу того обстоятельства, что затраты на возмещение которых предоставлены субсидии, учитываются налогоплательщиками при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе расходов, такой порядок не приводит к дополнительному налогообложению получаемых субсидий.
В отношении порядка учета в целях налогообложения прибыли организаций субсидий, полученных на указанные цели в 2009 году, сообщаем следующее.
В соответствии с пунктом 2 статьи 251 НК РФ в редакции, действовавшей до 2010 года, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитывались целевые поступления из бюджета (согласно поправкам, внесенным Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" в пункт 2 указанной статьи, вступившим в силу с 01.01.2010, из состава необлагаемых целевых поступлений исключены целевые поступления из бюджета).
Указанная норма распространялась на организационно-правовые формы юридических лиц, имеющих право напрямую получать средства из бюджета.
Перечень таких юридических лиц поименован в статье 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ). Коммерческие организации в данном перечне не поименованы, следовательно, они не могли являться получателями средств из бюджета в понятии, приведенном в НК РФ и БК РФ.
Таким образом, порядок учета в целях налогообложения прибыли организаций субсидий, полученных акционерным обществом в 2009 году в целях возмещения затрат по содержанию, обслуживанию, капитальному и текущему ремонту объектов уличного освещения, находящихся на балансе акционерного общества, был аналогичен порядку учета данных субсидий, полученных обществом в 2010 году.
Разъяснение о порядке налогообложения налогом на добавленную стоимость услуг по содержанию, обслуживанию, капитальному и текущему ремонту объектов уличного освещения, оказываемых в рамках договора с администрацией муниципального образования, направлено в ваш адрес письмом от 29.11.2010 N 03-07-11/453.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России N 03-02-07/2-138 от 07.08.2007 г. направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
| Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 декабря 2010 г. N 03-03-06/1/792
Текст письма официально опубликован не был
АО содержит на балансе объекты уличного освещения. В 2009 и 2010 г. оно получило субсидии на возмещение затрат по их содержанию, обслуживанию, текущему и капремонту.
Разъяснено, что в целях исчисления налога на прибыль такие субсидии учитываются в составе внереализационных доходов. Это не приводит к дополнительному налогообложению, т. к. возмещаемые затраты включаются в расходы.
Порядок учета субсидий, полученных в 2009 г., аналогичен порядку учета тех, что получены в 2010 г.
