Справка

Вопрос: Просим разъяснить порядок налогообложения доходов работника Общества, не являющегося налоговым резидентом.

В соответствии с трудовым договором в целях повышения квалификации Общество направляет своего работника для обучения в Великобританию. Работник находится на обучении за пределами Российской Федерации более 183 дней в течение 2010 года, в связи с чем не признается налоговым резидентом в указанном налоговом периоде.

В порядке пункта 4 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации прошу разъяснить: к какому виду доходов относятся сохраняемая за работником на время обучения средняя заработная плата и командировочные расходы, выплачиваемые работнику в соответствии со статьей 187 Трудового кодекса Российской Федерации: к доходам от источников в Российской Федерации или к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации? Подлежат ли указанные выплаты обложению налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации с учетом положений Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО от 26.10.2010 N 2/ЕЦГ-10992/10 в части вопроса квалификации источника доходов сотрудника организации в виде сумм средней заработной платы и сумм возмещения его расходов и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Подпунктом 6 пункта 3 статьи 208 Кодекса определено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

В соответствии со статьей 187 Трудового кодекса Российской Федерации при направлении работодателем работника для повышения квалификации с отрывом от работы за ним сохраняются место работы (должность) и средняя заработная плата по основному месту работы. Работникам, направляемым для повышения квалификации с отрывом от работы в другую местность, производится оплата командировочных расходов в порядке и размерах, которые предусмотрены для лиц, направляемых в служебные командировки.

Суммы сохраняемой работнику средней заработной платы, а также суммы возмещения его расходов, производимого на основании указанной нормы, не являются вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей за пределами Российской Федерации. Соответственно, к указанным выплатам норма подпункта 6 пункта 3 статьи 208 Кодекса не применяется.

Суммы средней заработной платы, сохраняемой работнику при его направлении работодателем для повышения квалификации с отрывом от работы в другую местность, а также суммы возмещения его расходов, производимого на основании статьи 187 Трудового кодекса Российской Федерации, относятся к доходам от источников в Российской Федерации, поскольку, не являясь вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей, выплачиваются российской организацией.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 декабря 2010 г. N 03-04-06/6-310

Текст письма официально опубликован не был