Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 ноября 2010 г. N 03-03-06/1/708 Об учете в целях налогообложения прибыли сумм налогов, уплаченных представительством российской организации на территории иностранного государства

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 ноября 2010 г. N 03-03-06/1/708 Об учете в целях налогообложения прибыли сумм налогов, уплаченных представительством российской организации на территории иностранного государства

Справка

Вопрос: ООО создало Представительство на территории иностранного государства - Украины. Представительство не является самостоятельным юридическим лицом, не занимается хозяйственной деятельностью, осуществляет только представительские функции, собственного баланса не имеет, финансируется за счет средств, поступающих от головной организации.

Заработная плата сотрудникам Представительства начисляется и выплачивается по месту его нахождения. Кроме того, Представительство ежемесячно уплачивает обязательные налоги в соответствии с законодательством Украины.

Руководствуясь ст. 34.2 НК РФ, просим разъяснить:

1. Имеет ли право налогоплательщик - российская организация учесть в составе расходов при исчислении российского налога на прибыль организаций расходы в виде иностранных налогов, уплачиваемых в обязательном порядке представительством российской организации, при условии, что указанные расходы не поименованы в ст. 270 Кодекса, при этом расходы удовлетворяют требованиям ст. 252 Кодекса?

2. Имеет ли право налогоплательщик - российская организация учесть сумму украинского налога на добавленную стоимость, уплаченную представительством на территории Украины, в составе расходов при исчислении налога на прибыль организаций, в том числе через амортизацию?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу признания в целях налогообложения прибыли российской организацией сумм налогов, установленных законодательством иностранного государства, и сообщает следующее.

В соответствии с положениями статьи 311 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме (до их обложения налогом, идентичным налогу на прибыль организаций) с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.

По общему правилу, установленному главой 25 Кодекса, при определении доходов в целях налогообложения прибыли из них исключаются суммы налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Статьей 311 Кодекса установлено также, что расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами Российской Федерации, вычитаются при определении налоговой базы в порядке и размерах, установленных главой 25 Кодекса.

Начисленные суммы налогов и сборов согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 264 Кодекса учитываются при определении налоговой базы в составе прочих расходов налогоплательщика. Однако данная норма распространяется только на налоги и сборы, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, о чем имеется прямое указание в названной статье 264 Кодекса.

Что касается возможности отнесения к расходам "иностранных" налогов на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Кодекса (в качестве других, специально не поименованных расходов, связанных с производством и реализацией), следует учитывать, что порядок отнесения к расходам сумм начисленных налогов имеет отдельное нормативное регулирование в статье 264 Кодекса и, соответственно, такие расходы могут приниматься при определении налоговой базы в порядке, предусмотренном специальным положением подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Кодекса.

Таким образом, в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке не учитываются суммы налогов, установленных законодательством иностранного государства.

В частности, в целях налогообложения прибыли в Российской Федерации не учитываются суммы уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг) на территории иностранного государства налога на добавленную стоимость.

При этом при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются суммы налога на добавленную стоимость, установленного законодательством иностранного государства, предъявленные налогоплательщиком иностранному покупателю в связи с реализацией работ, услуг, имущественных прав на территории данного иностранного государства.

При рассмотрении вопросов устранения двойного налогообложения доходов, одним из инструментов которого является вычет "иностранных" налогов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций, следует иметь в виду, что такие вычеты возможны только при наличии прямого указания на них в специальных положениях Кодекса, предусматривающих распределение налоговых доходов Российской Федерации в пользу иностранного государства.

Так, например, зачет налога, уплаченного российской организацией в иностранном государстве, идентичного налогу на прибыль организаций, установленного Кодексом, в уменьшение налога на прибыль организаций, подлежащего уплате в Российской Федерации, производится на основании статьи 311 Кодекса.

Зачет налога на имущество, уплаченного российской организацией в иностранном государстве, в уменьшение налога на имущество организаций, подлежащего уплате в Российской Федерации, производится на основании статьи 386.1 Кодекса.

Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин


Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 ноября 2010 г. N 03-03-06/1/708

Текст письма официально опубликован не был

Обзор документа


Разъяснено, можно ли в целях налогообложения прибыли отнести к расходам установленные иностранным государством налоги, уплаченные представительством российской организации.

Указано, что при определении базы по налогу на прибыль не учитываются суммы налогов, установленных законодательством иностранного государства.

В частности, не учитываются суммы уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг) на территории иностранного государства НДС.

Также не учитываются суммы установленного иностранным государством НДС, предъявленные налогоплательщиком зарубежному покупателю в связи с реализацией работ в указанной стране.

Вычет "иностранных" налогов возможен только при наличии прямого указания на него в НК РФ.

Так, это возможно в отношении "иностранных" налога на прибыль организаций и на имущество.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: