(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 сентября 2010 г. N 03-03-05/203 Об учете в целях налогообложения прибыли убытков по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросу о разработке механизма реализации порядка учета убытков по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (далее - ФИСС) сообщает следующее.
В соответствии со статьей 13 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 281-ФЗ) установлены особенности определения налоговой базы по операциям с ФИСС, заключенных до 1 января 2010 года, дата исполнения которых наступает после указанной даты.
При этом отмечаем, что данные нормы Закона N 281-ФЗ имеют прямое действие, в связи с чем, разработка механизма их реализации, дополняющего нормативные предписания, противоречит статье 4 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Одновременно сообщаем, что пунктом 2 статьи 13 Закона N 281-ФЗ предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям с ФИСС, заключенным до 1 июля 2009 года, дата завершения которых наступает с 1 января 2010 г., применяются положения главы 25 Кодекса, в том числе в части переоценки, действовавшие в 2009 году. Убытки по таким сделкам признаются после завершения сделки с 1 января 2010 г. в порядке, установленном Кодексом (в редакции Закона N 281-ФЗ).
Учитывая изложенное, Законом N 281-ФЗ установлены правила налогового учета убытков в разрезе отдельных сделок налогоплательщика. В связи с этим, при определении в 2010 году налоговой базы налогоплательщик на дату завершения ФИСС, не обращающегося на организованном рынке, заключенного до 1 июля 2009 г., должен определить финансовый результат за весь срок такой сделки в целом в соответствии с положениями Кодекса, действовавшими в 2009 году, с учетом непокрытого убытка, полученного по такой сделке до 2010 года.
При определении размера непокрытого убытка по сделке с ФИСС, полученного до 2010 года, налогоплательщик в налоговом учете должен скорректировать убыток, полученный по данной сделке до 2010 года на сумму прибыли, полученной по другим сделкам с ФИСС, не обращающимся на организованном рынке, приходящуюся на данную сделку, рассчитанную исходя из соотношения прибыли за соответствующие налоговые периоды, к совокупному размеру убытка по указанным операциям с ФИСС до 2010 года.
При этом профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность, вправе с 2010 г. на дату завершения сделки ФИСС уменьшить налоговую базу, исчисленную в соответствии со статьей 274 Кодекса, на сумму отрицательного финансового результата за весь срок сделки с ФИСС, не обращающейся на организованном рынке, заключенной до 1 июля 2009 г. и завершенной в 2010 г. или позднее, в том числе, на сумму непокрытого убытка, полученного по такой сделке до 2010 года (пункт 5 статьи 304 Кодекса, пункт 2 статьи 13 Закона N 281-ФЗ).
| Директор Департамента | И.В. Трунин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 сентября 2010 г. N 03-03-05/203
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
Разъяснен порядок учета убытков по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (далее - ФИСС).
Изменениями в НК РФ были установлены особенности определения налоговой базы по операциям с ФИСС, заключенных до 1 января 2010 г., со сроком исполнением после этой даты.
При этом к операциям с ФИСС, заключенным до 1 июля 2009 г., дата завершения которых наступает с 1 января 2010 г., применяются положения Кодекса, в том числе в части переоценки, действовавшие в 2009 г. Убытки по таким сделкам признаются после их завершения с 1 января 2010 г. в новом порядке (с учетом изменений).
Таким образом, при исчислении в 2010 г. налоговой базы плательщик на дату завершения ФИСС, не обращающегося на организованном рынке, заключенного до 1 июля 2009 г., должен определить финансовый результат за весь срок такой сделки в целом согласно порядку, действовавшему в 2009 г. При этом учитывается непокрытый убыток, полученный по такой сделке до 2010 г. Указано, как его рассчитать.
