Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 октября 2010 г. N 03-08-05 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 октября 2010 г. N 03-08-05 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте

Справка

Вопрос: Нашим предприятием в 2007 году были заключены договоры на выполнение проектных и изыскательских работ с Заказчиком, являющимся резидентом Республики Казахстан. Валютой указанных договоров является российский рубль. Работы выполнялись на территории Республики Казахстан по реконструкции и расширению главной нефтеперекачивающей станции. Стоимость работ по договорам составила 29962476 рублей.

Выполнение работ велось менее 12 месяцев, поэтому обязанности по образованию постоянного учреждения на территории Республики Казахстан не возникло.

На основании статей 178 и 180 Налогового Кодекса Республики Казахстан Заказчик (Казахстанский партнер), действуя как налоговый агент в Республике Казахстан, удержал с доходов нерезидента налог у источника выплаты по ставке 20% в сумме 5992495,4 рубля и перечислил его в бюджет Республики Казахстан.

При этом перечисление в бюджет производилось в валюте Республики Казахстан - тенге, по курсу на день оплаты.

После завершения всех работ по договорам нами в налоговые органы Республики Казахстан были поданы заявления о возврате сумм налога, с приложением документов, предусмотренных статьей 203 НК Республики Казахстан. После проверки всех данных Налоговым органом было вынесено положительное решение о возврате налога, и в феврале 2010 года на расчетный счет нашего предприятия поступили денежные средства в сумме 5538160,08 рублей.

В результате изменения курса тенге на день удержания и на день возврата налога образовалась разница в сумме 454335,32 рублей.

В связи с этим просим Вас дать разъяснения:

1. Является ли данная разница "курсовой разницей", несмотря на то, что договор составлен в рублях и налог удерживался в рублях?

2. Можем ли мы учесть эту разницу в целях налога на прибыль?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваш запрос относительно признания расходов в целях исчисления налога на прибыль и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в составе внереализационных расходов учитываются расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, за исключением авансов, выданных (полученных) в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

Отрицательной курсовой разницей в целях главы 25 Кодекса признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

При соблюдении требований налогового законодательства Республики Казахстан российская организация, с доходов которой налоговый агент удержал и перечислил налог в бюджет Республики Казахстан, вправе получить возврат указанной суммы налога, выраженной в валюте Республики Казахстан. Сумму налога, подлежащую возврату, следует рассматривать как требование, выраженное в иностранной валюте.

Таким образом, отрицательная курсовая разница, возникшая при переоценке требования, выраженного в валюте Республики Казахстан, подлежит учету в составе внереализационных расходов налогоплательщика.

Одновременно сообщаем, что направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающимся# от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин


Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 октября 2010 г. N 03-08-05

Текст письма официально опубликован не был

Обзор документа


Рассмотрена следующая ситуация. Российская организация выполняла работы в Казахстане. Валютой договоров является российский рубль. С доходов компании был уплачен налог в бюджет названной страны. По окончании работ сумма налога по заявлению организации возвращена. В результате изменения валютного курса образовалась разница.

Указано, что данная сумма рассматривается как требование, выраженное в иностранной валюте.

Таким образом, отрицательная курсовая разница, возникшая при переоценке выраженного в казахстанской валюте требования, учитывается в составе внереализационных расходов налогоплательщика.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: