Справка

Вопрос: ЗАО оказывает брокерские услуги по операциям с ценными бумагами, услуги доверительного управления физическим лицам и является налоговым агентом по доходам, полученным от данных операций.

Согласно п. 1 ст. 214.1 НК РФ отдельно рассчитывается налогооблагаемая база по операциям физических лиц:

- с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;

- с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

При этом в редакции 214.1 НК РФ до вступления в силу Федерального закона от 25.12.2008 N 281-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" в п. 1 статьи 214.1 присутствовал пункт, согласно которому учитываются отдельно доходы по операциям с "ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, осуществляемым доверительным управляющим (за исключением управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд) в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), являющегося физическим лицом".

В рамках каждого договора обслуживания для клиента - физического лица открывается отдельный лицевой счет учета денежных средств и счет учета ценных бумаг. В рамках каждого из договоров ведется отдельный учет операций купли-продажи клиентов - физических лиц.

Статья 214.1 НК РФ в текущей редакции не оговаривает, следует ли отдельно рассчитывать налогооблагаемую базу клиента - физического лица (финансовый результат) по каждому договору.

При выплате налоговым агентом денежных средств (дохода в натуральной форме) до истечения налогового периода или до истечения срока действия договора доверительного управления Банк как налоговый агент обязан удержать с клиента сумму налога согласно п. 18 ст. 214.1 НК РФ.

В ряде случаев до окончания налогового периода возникают ситуации, когда по договору доверительного управления у клиента - физического лица образуется доход, а по операциям этого же клиента в рамках договора на брокерское обслуживание - убыток. В связи с этим просим разъяснить: правомерно ли не удерживать с клиента налог на доходы физических лиц до истечения налогового периода при выплате налоговым агентом денежных средств (дохода в натуральной форме), учтенных в рамках брокерского договора, в тех случаях, когда в рамках договора на брокерское обслуживание получен убыток, а в рамках договора доверительного обслуживания - доход, превышающий убыток по этой же категории ценных бумаг?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО от 02.06.2010 N 69941/10 по вопросу исчисления и уплаты налога с доходов, полученных от операций с ценными бумагами, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Пунктом 1 статьи 214.1 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок учитываются доходы, полученные по следующим операциям:

1) с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;

2) с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;

3) с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;

4) с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.

Согласно пункту 14 статьи 214.1 Кодекса в целях указанной статьи налоговой базой по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период в соответствии с пунктами 6-13 статьи 214.1 Кодекса.

Налоговая база по каждой совокупности операций, указанных в подпунктах 1-4 пункта 1 статьи 214.1 Кодекса, определяется отдельно с учетом положений статьи 214.1 Кодекса.

Возможность учета убытков, полученных в рамках договора доверительного управления, при определении финансового результата в рамках заключенного с тем же физическим лицом договора на брокерское обслуживание с той же категорией ценных бумаг, Кодексом не предусмотрена.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 сентября 2010 г. N 03-04-06/2-224

Текст письма официально опубликован не был