Справка

Вопрос: ЗАО, действуя в качестве брокера, осуществляет в интересах клиентов покупку и продажу ценных бумаг (далее - ЦБ) на основании соответствующих поручений клиентов.

При этом ЗАО осуществляет в интересах клиентов - физических лиц продажу ценных бумаг, как приобретенных самим ЗАО в рамках соответствующего брокерского договора, так и приобретенных клиентом самостоятельно (при посредничестве других организаций (брокеров) и без такого посредничества, но без участия ЗАО) и переданных в ЗАО.

1. Вправе ли ЗАО, выступающее при выплате физическому лицу доходов от продажи ЦБ в качестве налогового агента, на основании п. 10 ст. 214.1 НК РФ при исчислении налоговой базы по НДФЛ учитывать суммы фактически осуществленных налогоплательщиком расходов на приобретение указанных ЦБ, произведенных налогоплательщиком самостоятельно (без участия ЗАО), при условии предоставления налогоплательщиком до момента исчисления и уплаты налога соответствующего заявления и документов, подтверждающих произведенные расходы?

2. Какое оформление документов, подтверждающих расходы налогоплательщика, произведенные им самостоятельно (без участия ЗАО), признается надлежащим для целей учета данных расходов при определении налоговой базы по НДФЛ - достаточно ли обеспечить наличие в ЗАО указанных документов в виде копий, заверенных ЗАО?

3. В случае расчета ЗАО налоговой базы по НДФЛ при выплате физическому лицу доходов от продажи ЦБ без учета расходов налогоплательщика на приобретение ЦБ, произведенных налогоплательщиком самостоятельно, и последующем (после момента исчисления и уплаты налога) предоставлении налогоплательщиком в ЗАО заявления о возврате налога и документов, подтверждающих фактически осуществленные налогоплательщиком расходы на приобретение ЦБ, произведенные налогоплательщиком самостоятельно (без участия ЗАО) в порядке, установленном ст. 231 НК РФ:

3.1. признается ли данный случай излишним удержанием налога в целях применения ст. 231 НК РФ?

3.2. обязано ли ЗАО вернуть налогоплательщику излишне удержанный налог в порядке, установленном ст. 231 НК РФ?

4. Учитывая, что в соответствии с п. 9 ст. 226 НК РФ уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается, в каком порядке ЗАО должно вернуть налогоплательщику излишне удержанный налог в случае предоставления налогоплательщиком в ЗАО заявления о возврате налога и документов, подтверждающих фактически осуществленные налогоплательщиком расходы на приобретение ЦБ, произведенные налогоплательщиком самостоятельно (без участия ЗАО), после момента исчисления и уплаты налога при выплате физическому лицу доходов от продажи ЦБ:

4.1. только после получения возврата от налогового органа излишне уплаченного НДФЛ?

4.2. только до получения возврата от налогового органа излишне уплаченного НДФЛ?

4.3. на выбор ЗАО - либо до, либо после получения возврата от налогового органа излишне уплаченного НДФЛ?

5. В случае предоставления налогоплательщиком в ЗАО заявления о возврате налога и документов, подтверждающих фактически осуществленные налогоплательщиком расходы на приобретение ЦБ, произведенные налогоплательщиком самостоятельно (без участия ЗАО), после момента исчисления и уплаты налога при выплате физическому лицу доходов от продажи ЦБ, вправе ли ЗАО вернуть налогоплательщику излишне удержанный налог, а образовавшуюся переплату зачесть:

5.1. в счет уплаты НДФЛ при выплате доходов от продажи ЦБ иным налогоплательщикам, в отношении которых ЗАО выступает в качестве налогового агента?

5.2. в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль ЗАО как налогоплательщика?

6. В случае получения ЗАО заявления о возврате налога и документов, подтверждающих фактически осуществленные налогоплательщиком расходы на приобретение ЦБ, произведенные налогоплательщиком самостоятельно (без участия ЗАО) в порядке, установленном ст. 231 НК РФ, и обращения ЗАО в налоговые органы с заявлением о возврате излишне уплаченного налога до истечения налогового периода, в котором был уплачен налог:

6.1. с какого момента будет исчисляется срок на возврат налоговыми органами излишне уплаченной суммы, установленный п. 6 ст. 78 НК РФ?

6.2. возможен ли возврат налоговыми органами излишне уплаченной суммы налога до окончания налогового периода?

7. В случае расчета ЗАО налоговой базы по НДФЛ при выплате физическому лицу доходов от продажи ЦБ без учета расходов налогоплательщика на приобретение ЦБ, произведенных налогоплательщиком самостоятельно (без участия ЗАО), вправе ли налогоплательщик самостоятельно (минуя ЗАО) обратиться в налоговые органы по месту учета налогоплательщика за возвратом излишне удержанного налога, подав соответствующее заявление и документы, подтверждающие расходы, в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 30.07.2010 N 159 по вопросу исчисления налога на доходы физических лиц с дохода от операций с ценными бумагами и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок установлены статьей 214.1 Кодекса.

В соответствии со статьей 214.1 Кодекса налоговым агентом признается доверительный управляющий, брокер, лицо, осуществляющее операции по договору поручения, договору комиссии, агентскому договору в пользу налогоплательщика, иное лицо, признаваемое налоговым агентом в соответствии с Кодексом.

Таким образом, в тех случаях, когда организация выступает в качестве одного из вышеуказанных лиц, она является налоговым агентом и обязана исчислять, удерживать у налогоплательщика и перечислять в бюджет сумму налога на доходы физических лиц.

Пунктом 12 статьи 214.1 Кодекса установлено, что финансовый результат по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в пункте 10 статьи 214.1 Кодекса.

Вместе с этим, абзацем вторым пункта 18 статьи 214.1 Кодекса установлено, что налоговый агент определяет налоговую базу налогоплательщика по всем видам доходов от операций, осуществляемых налоговым агентом в пользу налогоплательщика.

Из этого следует, что организация - брокер, в качестве налогового агента, не может учитывать расходы физического лица, произведенные им без участия данной организации.

Такие расходы могут быть учтены физическим лицом самостоятельно при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 сентября 2010 г. N 03-04-06/2-222

Текст письма официально опубликован не был