Справка

Вопрос: ОАО просит разъяснить: подпадают ли под льготу, прописанную в абзаце четвертом пункта 27 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ), проценты, выплачиваемые после 01.01.2009 года по банковскому вкладу, открытому в рублях в сентябре 2008 года. Ставка по договору - 15% (ставка рефинансирования Центрального банка на дату открытия - 11%). Проценты по вкладу выплачиваются ежемесячно. Вклад размещен на 1100 дней. Изменение процентной ставки условиями договора не предусмотрено.

При выплате процентов в 2008 году банк, руководствуясь положениями п. 27 ст. 217 НК РФ, не признавал доходы по данному вкладу льготируемыми. Подлежат ли налогообложению проценты по указанному вкладу, выплачиваемые после 01.01.2009 года? То есть подлежит ли изменению статус процентов по вкладу, открытому в 2008 году, в результате изменения с 01.01.2009 года редакции четвертого абзаца пункта 27 статьи 217 НК РФ? Если в 2009 году происходит снижение ставки рефинансирования и проценты по вкладу, привлеченному в 2008 году под 15% годовых, перестают удовлетворять абзацу второму пункта 27 статьи 217 НК РФ, вправе ли банк применить к такому вкладу положения абзаца четвертого пункта 27 статьи 217 НК РФ (в редакции Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ), считая, что налогооблагаемого дохода по нему не возникает?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 26.05.2010 N 28-4032 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде процентов по вкладу в банке, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно абзацу второму пункта 27 статьи 217 Кодекса в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон от 22.07.2008 N 158-ФЗ), не подлежали налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы в виде процентов, получаемых налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, если проценты по рублевым вкладам выплачивались в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, в течение периода, за который начислены указанные проценты.

В соответствии с абзацем четвертым пункта 27 статьи 217 Кодекса в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ, не подлежали налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы в виде процентов по рублевым вкладам, которые на дату заключения либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Банка России, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования Банка России прошло не более трех лет.

Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ величина в размере ставки рефинансирования Банка России, с которой необходимо сравнивать процентную ставку по вкладу в целях установления наличия дохода, подлежащего налогообложению, и определения налоговой базы в отношении доходов по вкладу, увеличена на пять процентных пунктов.

Пунктом 1 статьи 7 федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ предусмотрено его вступление в силу с 1 января 2009 года.

Как указывается в рассматриваемом письме, процентная ставка по договору банковского вклада, заключенному в 2008 году, превышала действующую на дату его заключения ставку рефинансирования Банка России, но была ниже ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов. В период действия договора вклада процентная ставка по вкладу не менялась. Таким образом, в 2009 году условия договора вклада соответствовали условиям, установленным абзацем четвертым пункта 27 статьи 217 Кодекса.

Поскольку в 2008 году процентная ставка по вкладу превышала ставку рефинансирования Банка России, процентные доходы по вкладу, полученные в 2008 году, подлежали налогообложению, учитывая положения абзаца второго пункта 27 статьи 217 Кодекса в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ.

С 1 января 2009 года размер процентной ставки по вкладу превысил размер ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов. В этом случае процентные доходы по указанному вкладу освобождаются от налогообложения в соответствии с абзацем четвертым пункта 27 статьи 217 Кодекса в течение трех лет с момента такого превышения.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 сентября 2010 г. N 03-04-06/6-199

Текст письма официально опубликован не был