Справка

Вопрос: Как уполномоченный представитель гражданина Бельгии обращаюсь к Вам с просьбой разъяснить порядок применения норм главы 23 НК РФ в части налогообложения сумм, полученных в результате ликвидации организации.

В рассматриваемом налоговом периоде гражданин является налоговым резидентом Российской Федерации.

Гражданин является единственным учредителем бельгийской компании. Взнос в уставный капитал был осуществлен из собственных средств. После ликвидации данной компании в пользу гражданина должно быть распределено оставшееся имущество в виде денежных средств.

В соответствии с налоговым законодательством Бельгии разница между полученными денежными средствами и собственными средствами, вложенными в уставный капитал данной компании, считается дивидендами. Данный доход должен быть обложен налогом в Бельгии в соответствии с законодательством этой страны.

Прошу Вас разъяснить: облагаются ли НДФЛ суммы, а если облагаются, то по какой ставке, которые должны быть получены моим доверителем:

- в пределах первоначального вклада в уставный капитал компании;

- в части, превышающей сумму первоначального вклада в уставный капитал.

Если сумма, которая должна быть получена при ликвидации, в части, превышающей сумму первоначального вклада, подлежит налогообложению в РФ, то возможен ли зачет налога, который должен быть уплачен гражданином в Бельгии?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 04.06.2010 N 10707/ЕС по вопросу налогообложения дохода, полученного в результате ликвидации организации, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Из письма следует, что оставшееся после ликвидации организации имущество в виде денежных средств подлежит распределению единственному учредителю.

Таким образом, при ликвидации организации у налогоплательщика возникает доход, в виде стоимости распределенного в его пользу имущества, который подлежит налогообложению на общих основаниях с полной суммы выплаченного дохода с применением налоговой ставки, предусмотренной пунктом 1 статьи 224 Кодекса.

Если часть полученного налогоплательщиком - резидентом Российской Федерации имущества в виде денежных средств признается в соответствии с законодательством иностранного государства дивидендом, то в отношении такой части применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 4 статьи 224 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 232 Кодекса в случае, если на момент получения дохода за пределами Российской Федерации налогоплательщик являлся резидентом Российской Федерации, фактически уплаченные в соответствии с законодательством другого государств# суммы налога с доходов, полученных за пределами Российской Федерации, могут быть засчитаны при уплате налога в Российской Федерации с учетом положений соответствующего договора об избежании двойного налогообложения.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 сентября 2010 г. N 03-04-06/2-203

Текст письма официально опубликован не был