(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 августа 2010 г. N 03-03-06/1/534 Об учете в целях налогообложения прибыли единовременно полученных доходов от передачи на 15 лет неисключительных прав на использование программы для ЭВМ
Вопрос: Лицензиар (правообладатель) передает лицензиату по лицензионному договору неисключительные права на использование программы для ЭВМ. Права передаются на срок 15 лет. Сумма вознаграждения выплачивается лицензиатом единовременно. Лицензиар применяет в учете метод начисления. Основными видами деятельности Лицензиара являются: разработка, поставка, установка, настройка, обслуживание и сопровождение программ для электронных вычислительных машин.
Какой из двух вариантов учета Лицензиаром полученного дохода (суммы вознаграждения по лицензионному договору является правильным:
Вариант 1: полученный доход принимается к учету в полном объеме единовременно.
Вариант 2: полученный доход учитывается на счете учета доходов будущих периодов и принимается к учету равномерными долями в течение 15 лет.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 31.05.2010 N 31/05-01 по вопросу учета в целях налогообложения прибыли единовременно полученных доходов от передачи на 15 лет неисключительных прав на использование программы для ЭВМ и сообщает следующее.
Сумма вознаграждения по лицензионному договору, по которому передаются неисключительные права на использование программы ЭВМ, в целях налогообложения прибыли учитывается либо в составе внереализационных доходов (пункт 5 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)), либо как доходы от реализации в том случае, если предоставление в пользование неисключительных прав на объекты интеллектуальной собственности является для налогоплательщика одним из видов деятельности (пункт 1 статьи 249 НК РФ).
В соответствии с пунктом 1 статьи 271 НК РФ в целях главы 25 НК РФ при методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
Пунктом 3 статьи 271 НК РФ установлено, что для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.
Для внереализационных доходов в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности датой получения дохода признается дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода (подпункт 3 пункта 4 статьи 271 НК РФ).
Согласно пункту 2 статьи 271 НК РФ по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Учитывая то, что неисключительное право на использование программы ЭВМ передается на 15 лет, единовременно выплачиваемое вознаграждение по лицензионному договору относится к нескольким налоговым периодам и с учетом положения пункта 2 статьи 271 НК РФ подлежит распределению и равномерному включению в доходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль организаций, в течение всего срока действия указанного договора.
Одновременно сообщаем, что в соответствии со статьей 34.2 НК РФ Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. Консультирование указанных лиц по выбору наиболее оптимального для налогоплательщика порядка уплаты налога, проведение экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, методик оценки показателей хозяйственной деятельности этих лиц, а также оценка конкретных хозяйственных операций к обязанностям Минфина России не относятся.
| Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 августа 2010 г. N 03-03-06/1/534
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
Разъяснено как учитывать в целях налогообложения прибыли единовременно полученный доход от передачи на 15 лет неисключительных прав на использование программы для ЭВМ.
Если предоставление в пользование неисключительных прав на объекты интеллектуальной собственности является для плательщика одним из видов деятельности, то указанное вознаграждение можно учитывать как доходы от реализации. Также его можно включить во внереализационные доходы.
При методе начисления доходы признают в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от их фактического поступления.
Дата получения внереализационных доходов в виде лицензионных платежей за пользование объектами интеллектуальной собственности - это время совершения расчетов или предъявления документов, служащих основанием для их проведения. Также ею может быть последний день отчетного (налогового) периода.
Если доходы относятся к нескольким периодам, то их распределяют с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Так как неисключительное право на использование программы ЭВМ передается на 15 лет, то единовременно выплачиваемое вознаграждение по лицензионному договору относится к нескольким налоговым периодам. Следовательно, его распределяют и равномерно включают в доходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль организаций, в течение всего срока действия указанного договора.
