Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 августа 2010 г. N 03-03-06/1/515 Об учете в целях налогообложения прибыли средств в виде субсидий, полученных организациями - сельскохозяйственными товаропроизводителями, не перешедшими на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, на возмещение затрат в связи с производством сельскохозяйственной продукции

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 августа 2010 г. N 03-03-06/1/515 Об учете в целях налогообложения прибыли средств в виде субсидий, полученных организациями - сельскохозяйственными товаропроизводителями, не перешедшими на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, на возмещение затрат в связи с производством сельскохозяйственной продукции

Справка

Вопрос: Согласно п. 2 ст. 346.2 части второй Налогового кодекса РФ ОАО относится к категории сельскохозяйственного товаропроизводителя, не перешедшего на систему налогообложения (единый сельскохозяйственный налог), что дает ему право применять налоговую ставку по налогу на прибыль до 2012 года - 0 процентов.

Согласно постановлению Правительства РФ от 14.07.2007 года N 446 "О государственной программе развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на 2008 - 2012 годы" сельскохозяйственным товаропроизводителям предоставляются субсидии за счет средств бюджета на возмещение части затрат на производство сельхозпродукции (приобретение минеральных удобрений, элитных семян, на уплату процентов по кредитам и т.п.).

Являются ли полученные субсидии и дотации внереализационными доходами и подлежат ли они налогообложению налогом на прибыль?

По существу заданного вопроса мы поясняем, что ОАО занимается производством и реализацией сельскохозяйственной продукции и прочих услуг, т.е. занимается сельскохозяйственной деятельностью и несельскохозяйственной деятельностью. При расчете налога на прибыль полученные нами субсидии из федерального и краевого бюджетов мы включаем во внереализационные доходы и согласно структуре доходов пропорционально делим субсидии на сельскохозяйственную деятельность - 83,5% (налогом на прибыль не облагаем), на несельскохозяйственную деятельность - 16,5% (налогом на прибыль облагаем по ставке 20%). В декларации налога на прибыль заполняем два листа "Лист 02", один - сельхозтоваропроизводитель, второй - прочая деятельность.

Правомерно ли мы распределяем полученные субсидии за счет средств бюджета на возмещение части затрат на производство сельхозпродукции при исчислении налога на прибыль?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 19.04.2010 N 123 по вопросу учета в целях налогообложения прибыли средств в виде субсидий, полученных организациями - сельскохозяйственными товаропроизводителями, не перешедшими на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), на возмещение затрат в связи с производством сельскохозяйственной продукции, и сообщается следующее.

В соответствии со статьей 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" в 2004 - 2012 гг. налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в размере 0 процентов. При этом с 01.01.2008 по 31.12.2014 под сельскохозяйственными товаропроизводителями, не перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, понимаются сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, предусмотренным пунктом 2 и подпунктом 1 пункта 2.1 статьи 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Пунктом 2 статьи 346.2 НК РФ установлено, что сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.

Из положений данной нормы следует, что при формировании налоговой базы по налогу на прибыль по деятельности, связанной с реализацией произведенной сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции, по которой ставка налога на прибыль устанавливается в размере 0 процентов, сельскохозяйственными товаропроизводителями учитываются только доходы, связанные с этой деятельностью. Доходы сельскохозяйственных товаропроизводителей от иных видов деятельности подлежат учету в целях налогообложения прибыли в общеустановленном порядке.

По нашему мнению, субсидии, полученные на погашение процентов по кредитам, на приобретение элитных семян, минеральных удобрений и пестицидов, могут рассматриваться в качестве доходов, связанных с деятельностью по реализации произведенной сельскохозяйственными товаропроизводителями сельскохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной этими организациями собственной сельскохозяйственной продукции. По указанной деятельности установлена ставка налога на прибыль 0 процентов.

Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин


Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 августа 2010 г. N 03-03-06/1/515

Текст письма официально опубликован не был

Обзор документа


До 2012 г. с/х товаропроизводители, не перешедшие на ЕСХН, применяют нулевую ставку налога на прибыль. Это касается деятельности, связанной с реализацией произведенной (в т. ч. переработанной) ими с/х продукции.

По мнению Минфина России, субсидии на проценты по кредитам на приобретение элитных семян, минеральных удобрений и пестицидов могут рассматриваться как доходы, связанные с указанной деятельностью, и, соответственно, облагаться налогом по ставке 0%.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: