Справка

Вопрос: В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению (освобождаются от налогообложения) налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации). В соответствии с п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. Как следует из статьи 217 НК РФ, перечень выплат и компенсаций, не облагаемых налогом, не является исчерпывающим - подразумевает иные выплаты и компенсации. По постановлениям главы администрации города у владельцев садовых участков или капитальных гаражей, права собственности на которые юридически не оформлены, изымаются земельные участки для муниципальных нужд. При этом постановлениями предусмотрено возмещение убытков, вызванных сносом, владельцам недвижимости с указанием в постановлении "в соответствии с действующим законодательством".

Денежная компенсация, выплачиваемая в указанном случае владельцам за снос не зарегистрированного в их собственность имущества, будет относиться к иным выплатам и компенсациям, не облагаемым в соответствии со ст. 217 НК РФ налогом?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц сумм возмещаемых убытков, причиненных владельцам недвижимого имущества, находящегося на земельных участках, изымаемых для государственных или муниципальных нужд, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 15 Гражданского кодекса Российской Федерации под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).

Пунктом 1 статьи 210 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

Доходом физических лиц согласно статье 41 Кодекса признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и в отношении доходов физических лиц определяемая в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Следовательно, суммы возмещаемого реального ущерба, причиненного владельцам недвижимого имущества, находящегося на земельных участках, изымаемых для государственных или муниципальных нужд, не являются доходом налогоплательщика и не учитываются при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

Суммы упущенной выгоды при этом подлежат налогообложению в общеустановленном порядке, поскольку являются доходом налогоплательщика.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 апреля 2010 г. N 03-04-05/10-415

Текст письма официально опубликован не был