Справка

Вопрос: ОАО занимается производством и оптовой продажей в розничные торговые сети и магазины хлебобулочных и кондитерских изделий.

Согласно условиям договоров, заключаемых с торговыми предприятиями, ОАО обязано выплачивать покупателям премии за выполнение определенных условий (выполнение объема поставок).

П. 4 ст. 9 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ предусматривает, что соглашением сторон договора поставки продовольственных товаров может предусматриваться включение в его цену вознаграждения, выплачиваемого хозяйствующему субъекту, осуществляющему торговую деятельность, в связи с приобретением им у хозяйствующего субъекта, осуществляющего поставки продовольственных товаров, определенного количества продовольственных товаров. Размер указанного вознаграждения подлежит согласованию сторонами этого договора, включению в его цену и не учитывается при определении цены продовольственных товаров. Размер вознаграждения не может превышать десять процентов от цены приобретенных продовольственных товаров.

В указанном ФЗ, в Налоговом кодексе РФ и других законодательных актах не дается толкования, в каких единицах - килограммах, тонна, штуках либо в денежном выражении (покупка товара на определенную сумму) - должно выражаться "количество продовольственных товаров".

Вправе ли Поставщик выплачивать покупателю вознаграждение за приобретение товара на определенную сумму либо количество товара должно выражаться в единицах веса, объема, штуках?

Будут ли учитываться данные расходы на выплату вознаграждения в расходах, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 27.05.2010 г. N 74 и по вопросу учета для целей налогообложения прибыли организаций расходов на выплату вознаграждения за приобретение товаров, сообщает следующее.

В соответствии со статьей 506 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Согласно подпункту 19.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в составе внереализационных расходов учитываются расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности, объема покупок.

Если условиями договора, заключенного между продавцом и покупателем, предусмотрена выплата премии покупателю вследствие выполнения им определенных условий договора без изменения цены товара, то указанные затраты могут быть учтены в целях налогообложения прибыли организаций в составе внереализационных расходов на основании подпункта 19.1 пункта 1 статьи 265 Кодекса.

Следует отметить, что с 1 февраля 2010 года вступил в силу Федеральный закон от 28.12.2009 года N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации", регулирующий отношения, возникающие между органами государственной власти, органами местного самоуправления и хозяйствующими субъектами в связи с организацией и осуществлением торговой деятельности, а также отношения, возникающие между хозяйствующими субъектами при осуществлении ими торговой деятельности (пункт 3 статьи 1 ФЗ от 28.12.2009 N 381-ФЗ).

Согласно пункту 4 статьи 9 указанного Федерального закона соглашением сторон договора поставки продовольственных товаров может предусматриваться включение в его цену вознаграждения, выплачиваемого хозяйствующему субъекту, осуществляющему торговую деятельность, в связи с приобретением им у хозяйствующего субъекта, осуществляющего поставки продовольственных товаров, определенного количества продовольственных товаров. Размер указанного вознаграждения подлежит согласованию сторонами этого договора, включению в его цену и не учитывается при определении цены продовольственных товаров. Размер вознаграждения не может превышать десять процентов от цены приобретенных продовольственных товаров.

Вознаграждение, выплачиваемое хозяйствующему субъекту, осуществляющему торговую деятельность, в связи с приобретением им у хозяйствующего субъекта, осуществляющего поставки продовольственных товаров, определенного количества продовольственных товаров, предусмотренное вышеуказанной нормой, тождественно премии (скидке), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условия договора, в части объема покупок, предусмотренной подпунктом 19.1 пункта 1 стать# 265 Кодекса.

Учитывая вышеизложенное, сумма вознаграждения, выплачиваемого в соответствии с пунктом 4 статьи 9 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ, учитывается в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов на основании подпункта 19.1 пункта 1 статьи 265 Кодекса.

При этом сообщаем, что вопрос о единицах измерения вознаграждения покупателя за приобретение товара на определенную сумму относится к компетенции Министерства промышленности и торговли Российской Федерации.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 июля 2010 г. N 03-03-06/1/449

Текст письма официально опубликован не был