Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 июня 2010 г. N 03-04-05/7-367 О налогообложении НДФЛ дохода от продажи квартиры, образовавшейся в результате объединения двух других, и находившейся в собственности менее трех лет
Вопрос: Физическое лицо - гражданин РФ приобрел две квартиры по договорам купли-продажи в 1997 году . На эти квартиры в 1997 году были получены свидетельства о праве собственности. В 2008 году в соответствии с требованиями законодательства РФ была оформлена перепланировка. Она заключалась в том, что между этими квартирами был сделан проход, при этом никакие стены не сносились и не передвигались. Вместо старых двух свидетельств о праве собственности было получено одно новое свидетельство о праве собственности. В 2009 году эта квартира была продана по договору купли-продажи за 8600000 рублей.
Согласно ст. 25 Жилищного кодекса РФ перепланировка и переустройство жилого помещения являются работами, после которых требуется внесение изменений в технический паспорт. Соответственно, переустройство или перепланировка лишь изменяют характеристики квартиры, а не влекут создание нового объекта недвижимости.
Смысл имущественного вычета при продаже заключается в том, что он предоставляется в отношении имущества, которым собственник непрерывно владеет три и более года. В данной ситуации гражданин владеет этой собственностью с 1997 года, то есть более трех лет.
1. Возникает ли в данном случае налоговая база и должен ли будет гражданин уплатить налог на доходы физических лиц?
2. С какой суммы и по какой ставке гражданин должен будет уплатить налог на доходы физических лиц?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 08.06.2010 по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности, жилых домов, квартир, комнат и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей.
Из письма следует, что Вами в 1997 году были приобретены 2 квартиры по договорам купли-продажи, которые в 2008 году были объединены в одну. Вместо двух свидетельств о праве собственности на две квартиры было получено одно свидетельство на квартиру, полученную результате перепланировки двух квартир, которая в 2009 году была продана.
То есть, в результате объединения двух квартир возник новый объект права собственности.
Согласно статье 219 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.
Следовательно, право собственности на новую квартиру возникло с момента государственной регистрации права собственности на данную квартиру.
В связи с тем, что вышеуказанная квартира находилась в Вашей собственности менее трех лет, Вы имеете право на получение имущественного налогового вычета в сумме, не превышающей 1 000 000 рублей.
Доход, полученный от продажи вышеуказанной квартиры, превышающий 1 000 000 рублей, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.
Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Таким образом, Вы вправе уменьшить сумму облагаемого дохода от продажи квартиры, находившейся в Вашей собственности менее трех лет, на всю сумму документально подтвержденных расходов, связанных с ее приобретением.
Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 июня 2010 г. N 03-04-05/7-367
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
Физлицо может получить вычет по НДФЛ в суммах, вырученных в том числе от продажи квартир, находившихся в собственности менее 3 лет (но не более 1 млн руб.).
Если из 2 квартир, находившихся в собственности более 3 лет, в результате перепланировки сделали одну, то образовался новый объект недвижимости. Право собственности на него возникает с момента госрегистрации.
В случае, когда новая квартира находилась в собственности менее 3 лет, предоставляется вычет по НДФЛ в сумме, не превышающей 1 млн руб.
Вместо налогового вычета можно уменьшить облагаемые НДФЛ доходы на сумму фактических расходов, связанных с их получением. Затраты должны быть подтверждены документально.