(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 июня 2010 г. N 03-03-06/4/64 О проведении перерасчета налоговой базы и суммы налога на прибыль при обнаружении ошибок (искажений), относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам
Вопрос: По правилам, действовавшим до 01.01.2010 г., ошибки, которые не привели к занижению налога, можно было исправить только через уточненную декларацию.
С нового года ст. 54 НК РФ дополнена нормой, согласно которой налогоплательщик вправе сделать перерасчет налоговой базы и суммы налога в периоде выявления ошибки, но только если она привела к переплате налога. Иначе, если из-за ошибки переплатили налог за прошлый период, то можно уменьшить налог текущего периода.
В настоящее время, когда годовая налоговая отчетность на нашем предприятии уже сдана, поступили "запоздавшие" прошлогодние документы, на основании которых мы должны отразить доходы прошлых лет на сумму 20 000 рублей и расходы прошлых лет на сумму 40 000 рублей. Разница между доходами и расходами составляет 20 000 рублей в сторону расходов, сумма завышения налога на прибыль за прошлый год составила 20 000 х 20% = 4000 рублей.
Имеем ли мы право, учитывая нововведение в ст. 54 НК РФ, сделать перерасчет налоговой базы и налога на прибыль в этом году по разнице в сторону расходов 20 000 рублей или это касается только расходов прошлых лет на 40 000 рублей, а по доходам на 20 000 рублей следует подать уточненную декларацию по налогу на прибыль за прошлый год?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо и по вопросу, относящемуся к своей компетенции, сообщает следующее.
Пунктом 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрено, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
Абзацем 3 пункта 1 статьи 54 НК РФ определены два случая перерасчета налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Это возможно, во-первых, в случаях невозможности определения периода совершения ошибок (искажений), и, во-вторых, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
При обнаружении нескольких ошибок (искажений), повлекших как занижение, так и завышение налоговой базы и суммы налога, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, налоговая база и сумма налога уточняются в разрезе каждой обнаруженной ошибки (искажения): ошибки (искажения), повлекшие занижение налоговой базы и суммы налога, отражаются в периоде, в котором они были совершены, если этот период известен; те ошибки (искажения), которые привели к излишней уплате налога, могут отражаться в налоговой базе за налоговый (отчетный) период, в котором они были выявлены.
| Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 июня 2010 г. N 03-03-06/4/64
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
Разъяснено, как исправить ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы, относящиеся к прошлым периодам.
Налоговая база и налог пересчитываются за период, в котором совершены ошибки. А в определенных случаях - за период, в котором они выявлены. Во-первых, если невозможно установить период, когда допущены ошибки. Во-вторых, если последние привели к переплате налога.
Если обнаружены несколько ошибок, повлекших как переплату, так и недоплату, налоговая база и сумма налога уточняются в разрезе каждой.
Те, что повлекли занижение налоговой базы и суммы налога, отражаются в периоде, в котором они совершены, если последний известен. Те, что привели к переплате, - в периоде, в котором они выявлены.
