Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 апреля 2010 г N 03-03-06/1/298 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов на рекультивацию земель

Справка

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> о порядке признания расходов на рекультивацию земель в целях налогообложения прибыли сообщает следующее.

Пунктом 1 статьи 261 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) в целях налогообложения прибыли установлены особенности определения расходов на освоение природных ресурсов. К расходам на освоение природных ресурсов, в частности, относятся расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам, поименованные в абзаце 5 пункта 1 статьи 261 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 261 НК РФ указанные расходы учитываются в порядке, предусмотренном статьей 325 НК РФ, и включаются в состав прочих расходов равномерно в течение пяти лет, но не более срока эксплуатации.

Вместе с тем согласно абзацу первому пункта 4 статьи 325 НК РФ, в случае если расходы налогоплательщика, осуществленные в составе расходов на освоение природных ресурсов, непосредственно связаны со строительством объектов, которые в дальнейшем по решению налогоплательщика могут стать постоянно эксплуатируемыми объектами основных средств (в т. ч. скважин), указанные расходы учитываются по каждому создаваемому объекту основных средств. Данные объекты основных средств амортизируются в соответствии с порядком, установленным главой 25 НК РФ.

Таким образом, на основании абзаца первого пункта 4 статьи 325 НК РФ расходы на рекультивацию земель, предусмотренные сметным расчетом стоимости строительства, учитываются по каждому создаваемому объекту основных средств, которые амортизируются собственником (заказчиком строительства этого объекта) в соответствии с порядком, установленным главой 25 НК РФ.

Данные положения действуют относительно учета расходов на освоение природных ресурсов собственников объектов основных средств.

Согласно пункту 1 статьи 702 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ), по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

В соответствии с пунктом 1 статьи 706 ГК РФ, если из закона или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков). В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика.

Исходя из текста письма, затраты генподрядчика на рекультивацию земель предусмотрены сметным расчетом стоимости строительства и перепредъявляются заказчику.

Учитывая, что организация, занимающаяся строительством газопроводов, не является собственником этих объектов, то затраты на рекультивацию земель, связанные с исполнением договоров по строительству, по нашему мнению, могут быть отнесены к расходам, связанным с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав) на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 253 НК РФ.

Одновременно сообщаем, что согласно пункту 11.4 Регламента Минфина России от 23.03.2005 N 45н обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в департаменте не рассматриваются.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 апреля 2010 г N 03-03-06/1/298

Текст письма опубликован в журнале "Нормативные акты для бухгалтера" от 22 июня 2010 г. N 12