(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 июня 2010 г. N 03-04-06/2-130 Об исчислении и уплате НДФЛ с доходов от операций с ценными бумагами
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 08.02.2010 N 11.052.1/6581 по вопросу исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц от операций с ценными бумагами и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок установлены статьей 214.1 Кодекса.
В соответствии со статьей 214.1 Кодекса налоговым агентом признается доверительный управляющий, брокер, лицо, осуществляющее операции по договору поручения, договору комиссии, агентскому договору в пользу налогоплательщика, иное лицо, признаваемое налоговым агентом в соответствии с Кодексом.
Проведение эмитентом обмена облигаций осуществляется вне рамок заключенного налогоплательщиком с организацией брокерского договора. Соответственно, указанная организация-брокер не будет признаваться при совершении таких операций налоговым агентом.
При продаже налогоплательщиками ценных бумаг в рамках заключенного с организацией брокерского договора, организация, в качестве налогового агента обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить в бюджет сумму налога с указанного дохода.
Пунктом 3 статьи 214.1 Кодекса (в редакции, действовавшей до 1 января 2010 года) было предусмотрено определение доходов от операций купли-продажи ценных бумаг как разницы между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком.
В случае если организацией-эмитентом был осуществлен обмен (конвертация) акций, при реализации акций, полученных налогоплательщиком в результате обмена (конвертации), в качестве документально подтвержденных расходов налогоплательщика признаются расходы по приобретению акций, которыми владел налогоплательщик до их обмена (конвертации).
Аналогичной нормы, позволяющей при продаже полученных по договору мены облигаций учесть в качестве расходов документально подтвержденные затраты на приобретение облигаций, которыми владел налогоплательщик до их обмена, Кодексом не установлено.
Сумма дохода, при продаже облигаций, полученных по договору мены, определяется исходя из их стоимости, установленной в договоре мены и суммы дохода, полученного от реализации данных облигаций.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
| Директор Департамента | И.В. Трунин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 июня 2010 г. N 03-04-06/2-130
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
Разъяснено, что до 1 января 2010 г. при исчислении НДФЛ доходы от операций купли-продажи ценных бумаг определялись как разница между суммами от их реализации и документально подтвержденными фактически произведенными расходами на приобретение, реализацию и хранение таких бумаг.
Если при реализации акций, полученных налогоплательщиком в результате обмена (конвертации), организация-эмитент также их обменяла или конвертировала, документально подтвержденными расходами признаются затраты по приобретению акций, которыми налогоплательщик владел до обмена (конвертации).
При этом аналогичной нормы, позволяющей при продаже полученных по договору мены облигаций учесть в качестве расходов документально подтвержденные затраты на приобретение облигаций, которыми налогоплательщик владел до их обмена, НК РФ не содержит. При такой продаже доход определяется исходя из стоимости облигаций, установленной в договоре мены, и суммы, полученной от их реализации.
