Справка

Вопрос: Я являюсь индивидуальным предпринимателем. Имею в собственности нежилые помещения. По правоустанавливающим документам эти помещения являются обособленным магазином с отдельным входом и запасным выходом. В плане недвижимого имущества выделены торговые (52,38 кв. м) и вспомогательные (38,04 кв. м) помещения (коридоры, комната приёма пищи, тамбуры, туалет). Этот магазин я сдаю в аренду предпринимателю и юридическому лицу. На торговых площадях ими осуществляется розничная торговля. Естественно, что и вспомогательные помещения используются ими по их прямому предназначению. В соответствии с действующим законодательством сдача в аренду собственных нежилых помещений подпадает под действие ЕНВД. Считаю, что согласно п. 4 ст. 346.26 НК РФ уплата индивидуальными предпринимателями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц (так как это имущество используется для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД). Налоговая инспекция придерживается другого мнения и считает, что от уплаты налога на имущество освобождена только та часть имущества, где непосредственно осуществляется розничная торговля, а вспомогательные помещения магазина, площадь которых не используется для расчёта ЕНВД, от уплаты налога на имущество не освобождаются. К своему письму в налоговую инспекцию, помимо документов, подтверждающих использование вышеуказанного имущества в моей предпринимательской деятельности, я прилагала письма Минфина от 14.01.2008 г. N 03-11-05/5 и от 21.12.2007 г. N 03-11-05/308, в которых, по моему мнению, разъяснена аналогичная позиция Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики в отношении налогообложения имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД. Однако в официальном ответе мне было отказано в освобождении от уплаты налога на имущество.

Освобождена ли я как индивидуальный предприниматель от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении всего имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности (торговые, вспомогательные помещения), или в отношении той части имущества, которая используется для расчета ЕНВД?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 17.05.2010 по вопросу порядка применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и, исходя из информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 13 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей.

При этом согласно статье 346.27 Кодекса под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

К стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, согласно статье 346.27 Кодекса, относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.

При этом магазин - специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже. Данный объект относится к стационарной торговой сети, имеющей торговые залы.

Таким образом, передача в аренду площади магазина, который не является для целей главы 26.3 Кодекса торговым местом, не подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и должна облагаться в общеустановленном порядке или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 июня 2010 г. N 03-11-11/167

Текст письма официально опубликован не был