Справка

Вопрос: Банк просит дать разъяснения по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц материальной выгоды по вкладам в следующих случаях:

1. Банковским тарифным планом предусмотрен вклад с возможностью пополнения/частичного снятия суммы и повышения/понижения процентной ставки (повышение/понижение процентной ставки по вкладу прямо пропорционально зависит от текущей суммы вклада).

При этом ставка рефинансирования, увеличенная на пять процентных пунктов, составляет на текущий момент 13,75%.

Возникают следующие ситуации при внесении физическими лицами денежных средств во вклады:

А) Открывается вклад на сумму 130000,00 руб. под процентную ставку 12%, и открывается вклад на сумму 250000,00 руб. под процентную ставку 14%. Правильно ли считает банк, что в данном случае налогооблагаемая база по налогу на доходы физических лиц с суммы материальной выгоды возникает только по второму вкладу (250 000,00 руб. под 14%)?

Б) Открывается вклад на сумму 130000,00 руб. под процентную ставку 12%, через 10 дней вклад пополняется на сумму 120000,00 руб. и сумма вклада становится 250000,00 руб. под процентную ставку 14%. Правильно ли считает банк, что в данном случае налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц с суммы материальной выгоды не возникает?

В) Открывается вклад на сумму 250000,00 руб. под процентную ставку 14%, через 10 дней вкладчик снимает сумму 120000,00 руб. и сумма вклада становится 130000,00 руб. под процентную ставку 12%, через 15 дней вкладчик вносит сумму 150000,00 руб. и сумма вклада становится 280000,00 руб. под процентную ставку 14%. Банк просит разъяснить порядок определения налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц с суммы материальной выгоды в данном случае.

2. Банковским тарифным планом предусмотрен мультивалютный вклад с возможностью конвертации из одной валюты в другую и с изменением процентной ставки по вкладу в зависимости от валюты вклада.

Возникают следующие ситуации при внесении физическими лицами денежных средств во вклады:

А) Открывается вклад на сумму 200000,00 руб. под процентную ставку 14%, через 10 дней вкладчик переводит сумму вклада в доллары под процентную ставку 8%, через 10 дней вкладчик переводит сумму вклада снова в рубли под процентную ставку 14%. Банк просит разъяснить порядок определения налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц с суммы материальной выгоды в данном случае.

Б) Открывается вклад на сумму 100000,00 USD под процентную ставку 8%, через 10 дней вкладчик переводит сумму вклада в рубли под процентную ставку 14%. Правильно ли считает банк, что в данном случае налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц с суммы материальной выгоды не возникает?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 18.01.2010 N 327-Б-10 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде процентов по вкладам в банке, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с абзацем 4 пункта 27 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы в виде процентов по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по вкладу превысила ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, прошло не более трех лет.

Таким образом, доход в виде процентов по вкладу, на дату заключения договора превышающих ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

В случае, если условие об увеличении (уменьшении) процентной ставки по вкладу при увеличении (уменьшении) суммы вклада установлено в договоре вклада, то есть изменение процентной ставки по вкладу происходит в соответствии с первоначальными условиями договора, вышеуказанная норма абзаца 4 пункта 27 статьи 217 Кодекса применяется к доходам в виде процентов по вкладам, рассчитанных с учетом изменений процентной ставки при увеличении (уменьшении) суммы вклада в соответствии с первоначальными условиями договора вклада.

Аналогичным образом рассматривается вопрос о применении нормы абзаца 4 пункта 27 статьи 217 Кодекса к доходам в виде процентов по вкладу по договору, предусматривающему изменение процентной ставки по вкладу при конвертации вклада из одной валюты в другую.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 июня 2010 г. N 03-04-06/6-110

Текст письма официально опубликован не был