Справка

Вопрос: 1. Согласно пунктам 1 и 2 статьи 261 Налогового кодекса РФ расходы на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ в соответствии с установленными требованиями безопасности, охране земель, недр и других природных ресурсов и окружающей среды относятся к расходам на освоение природных ресурсов и включаются в состав прочих расходов для целей налогообложения прибыли равномерно в течение пяти лет, но не более срока эксплуатации. Срок действия Лицензии на добычу песка в определенном карьере - 3 года.

Как следует включать расходы на подготовку территории в состав прочих расходов для целей налогообложения прибыли: в течение трех либо пяти лет?

2. Общество при получении Лицензии на пользовании недрами (разведка и добыча полезных ископаемых - песка) обязано в течение трех месяцев с момента регистрации лицензии заключать и выполнять социально-экономические соглашения с органами местного самоуправления и уполномоченными представителями коренных малочисленных народов.

Соглашения заключаются каждый год. В Соглашениях утверждаются количество, сумма и сроки платежей в муниципальный бюджет.

На территории одного муниципального образования Обществом ведется добыча песка по нескольким лицензиям в разных карьерах; сроки действия Лицензий различные, например 2008-2010 и 2009 - 2013 гг.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 261 Налогового кодекса РФ компенсации, предусмотренные договорами (соглашениями) с органами государственной власти субъектов Российской Федерации, с органами местного самоуправления и (или) родовыми, семейными общинами коренных малочисленных народов, относятся к расходам на освоение природных ресурсов и включаются в состав прочих расходов для целей налогообложения прибыли равномерно в течение пяти лет, но не более срока эксплуатации, с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены данные работы (этапы работ).

Как Обществу следует учитывать платежи по Соглашениям, заключенным с муниципальными образованиями субъекта РФ, на территории которых ведется добыча полезных ископаемых, для целей налогообложения прибыли?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 10 декабря 2009 г. 1124 по вопросу о порядке учета расходов на освоение природных ресурсов и сообщает следующее.

1. На основании пунктов 1 и 2 статьи 261 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходы на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ в соответствии с установленными требованиями к безопасности, охране земель, недр и других природных ресурсов и окружающей среды, в том числе на устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов, подготовку площадок для строительства соответствующих сооружений, хранения плодородного слоя почвы, предназначенного для последующей рекультивации земель, хранения добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов включаются в состав расходов равномерно в течение пяти лет, но не более срока эксплуатации участка недр.

Как следует из информации, представленной в письме, срок действия лицензии организации на добычу песка в определенном карьере составляет 3 года.

Таким образом, поскольку срок эксплуатации в рассматриваемой ситуации равен трем годам, считаем, что затраты на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ должны включаться в состав прочих расходов для целей налогообложения прибыли равномерно в течение срока, не превышающего срока эксплуатации, т.е. трех лет.

2. Согласно пункту 1 статьи 261 Кодекса к расходам на освоение природных ресурсов, в частности, относятся расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам налогоплательщиками в процессе строительства и эксплуатации объектов, на переселение и выплату компенсаций за снос жилья в процессе разработки месторождений. К этим расходам также относятся компенсации, предусмотренные договорами (соглашениями) с органами государственной власти субъектов Российской Федерации, с органами местного самоуправления и (или) родовыми, семейными общинами коренных малочисленных народов, заключенными такими налогоплательщиками.

Положениями пункта 2 вышеуказанной статьи Кодекса установлено, что также расходы включаются в состав расходов равномерно в течение пяти лет, но не более срока эксплуатации.

При этом, при осуществлении расходов на освоение природных ресурсов, относящихся к нескольким участкам недр, указанные расходы учитываются отдельно по каждому участку недр в доле, определяемой налогоплательщиком в соответствии с принятой им учетной политикой для целей налогообложения.

На основании пункта 2 статьи 325 Кодекса расходы на освоение природных ресурсов, предусмотренные пунктом 1 статьи 261 Кодекса, отражаются в аналитических регистрах налогового учета обособленно по каждому участку недр (месторождению) или участку территории (акватории), отраженному в лицензионном соглашении налогоплательщика (лицензии на право пользования недрами).

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 июня 2010 г. N 03-03-06/1/380

Текст письма официально опубликован не был