Справка

Вопрос: Согласно положениям пп. 1-2 ст. 200 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза, начисленную по подакцизному товару, на сумму акциза, предъявленную продавцами и уплаченную налогоплательщиком на территории Российской Федерации при приобретении подакцизного товара, использованного в качестве сырья для производства другого подакцизного товара.

Организация осуществляет закупку спирта-сырца из пищевого сырья и в рамках единого производственного процесса осуществляет переработку закупленного спирта-сырца в ректификованный этиловый спирт, в дальнейшем используемый в производстве водок и ликероводочных изделий.

Прошу разъяснить: вправе ли организация при исчислении подлежащей уплате в бюджет суммы акциза по произведенной алкогольной продукции уменьшить ее на сумму акциза, уплаченную организацией при приобретении спирта-сырца?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу применения налоговых вычетов по акцизам в отношении приобретенного спирта-сырца, использованного для производства ректификованного этилового спирта, в дальнейшем использованного в производстве алкогольной продукции, и сообщает.

Согласно пункту 2 статьи 200 главы 22 "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров. При этом при исчислении суммы акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов указанные налоговые вычеты производятся в пределах суммы акциза, исчисленной по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, исходя из ставки акциза на этиловый спирт, установленной пунктом 1 статьи 193 Кодекса на дату приобретения подакцизного товара, использованного в качестве сырья.

В соответствии с пунктом 1 статьи 183 Кодекса освобождаются от налогообложения акцизами операции по передаче подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации.

Таким образом, в случае передачи ректификованного этилового спирта, произведенного из спирта-сырца, при приобретении которого был уплачен акциз, одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства алкогольной продукции другому такому же структурному подразделению этой организации объекта налогообложения акцизами не возникает, а акциз начисляется при реализации произведенной алкогольной продукции. При этом сумма акциза, исчисляемого по алкогольной продукции, по нашему мнению, может быть уменьшена на сумму акциза, уплаченного налогоплательщиком при приобретении спирта-сырца, использованного для производства реализуемого объема алкогольной продукции.

Одновременно сообщаем, что согласно пункту 3 статьи 201 Кодекса указанные вычеты производятся при условии фактической оплаты подакцизного сырья и его списания в производство.

Обращаем ваше внимание, что настоящее письмо имеет информационно- разъяснительный характер и не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 апреля 2010 г. N 03-07-06/77

Текст письма официально опубликован не был