Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 апреля 2010 г. N 03-04-05/9-225 О предоставлении имущественного налогового вычета по НДФЛ при покупке квартиры
Вопрос: 20.12.2007 мной и моим мужем приобретена квартира у физического лица стоимостью 810 тыс. рублей (имеется договор купли-продажи и передаточный акт, также от 20.12.2007). 14.01.2008 выдано свидетельство о государственной регистрации права на приобретенную квартиру. В 2009 году я решила использовать право на получение имущественного налогового вычета. Подала заявление на вычет со всеми документами, требуемыми для подтверждения права на имущественный налоговый вычет. ИФНС России приняло положительное решение по возврату имущественного налогового вычета за 2008 год. За 2007 год предлагается отказать. Имущественный налоговый вычет должен быть произведен начиная с того налогового периода, в котором понесены расходы на приобретение квартиры, что также следует из ст. 220 НК РФ. Так почему Инспектор ФНС России предлагает отказать в предоставлении имущественного налогового вычета за 2007 год в акте камеральной проверки, несмотря на то, что расходы на приобретение недвижимого имущества фактически осуществлены в 2007 году, а также имеются документы, подтверждающие право на имущественный налоговый вычет от 20.12.2007: договор купли-продажи и передаточный акт. Правомерны ли действия инспектора ФНС России в данном случае? Должны ли мне сделать возврат имущественного налогового вычета за 2007 год, если договор купли- продажи и передаточный акт от 20.12.2007?
Также в соответствии с абз. 22 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при приобретении квартиры для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщику достаточно представить в налоговый орган - договор о приобретении квартиры, акт о передаче квартиры или документы, подтверждающие право собственности на квартиру. Разъясните значение союза или, так как он позволяет считать, что права на имущественный налоговый вычет возникают или со дня оформления договора о приобретении квартиры, акта о передаче квартиры или со дня регистрации права собственности на квартиру и выдачи свидетельства, т.е. на выбор, как хочет налогоплательщик или налоговый инспектор.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, но не более установленного размера.
Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, предоставляются за тот налоговый период, в котором возникло право на его получение или в последующие налоговые периоды.
В соответствии с абзацем двадцать вторым подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.
Из вышеприведенного абзаца следует, что законодатель разделил случаи получения имущественного налогового вычета при приобретении жилья в строящемся доме и в готовом, что нашло отражение в различных перечнях документов, требующихся для подтверждения права на имущественный налоговый вычет.
Таким образом, правоустанавливающими документами, необходимыми для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры в строящемся доме, являются акт о передаче квартиры, а в существующем доме - свидетельство о государственной регистрации права собственности на квартиру.
Поскольку, как следует из обращения, квартира была приобретена в существующем доме и правоустанавливающий документ получен в 2008 году, имущественный налоговый вычет может быть получен налогоплательщиком при подаче налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2008 год и последующие годы.
Если в предыдущих налоговых периодах права на получение имущественного налогового вычета не было, он не может быть предоставлен в отношении доходов, полученных до 2008 года.
Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 апреля 2010 г. N 03-04-05/9-225
Текст письма официально опубликован не был