Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 апреля 2010 г. N 03-04-07/1-18 О включении в базу для исчисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды выплат, доначисленных в пользу физического лица в 2010 г. за прошедший налоговый период 2009 г.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 апреля 2010 г. N 03-04-07/1-18 О включении в базу для исчисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды выплат, доначисленных в пользу физического лица в 2010 г. за прошедший налоговый период 2009 г.

Справка

Вопрос: Согласно письму Министерства финансов РФ от 28.12.2005 N 03-05-02-04/224 доначисление выплат налогоплательщиками в текущем налоговом периоде в пользу физического лица за прошедшие налоговые периоды не влечет за собой корректировку налоговой базы по единому социальному налогу и базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и представления корректирующих деклараций за прошедшие налоговые периоды. Данная позиция подтверждается также в адресном письме Министерства финансов РФ Банку от 15.09.2009 N 03-05-02-04/145.

В связи с вступлением в силу с 01.01.2010 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" и отменой с 01.01.2010 главы 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса РФ (пункт 2 статьи 24 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ) прошу Вас разъяснить порядок корректировки налоговой базы по единому социальному налогу за 2009 год в следующих ситуациях:

1. В январе 2010 года Банк на основании поступившего в конце января 2010 года листка нетрудоспособности сотрудника Банка, относящегося к ноябрю - декабрю 2009 года, произвел перерасчет заработной платы данному сотруднику Банка с частичным удержанием в январе 2010 года оклада за дни нетрудоспособности указанного сотрудника в ноябре - декабре 2009 года.

При этом указанные перерасчеты произведены Банком в январе 2010 года, а выплата причитающейся в результате произведенных перерасчетов суммы - в феврале 2010 года в соответствии с установленными в Банке сроками выплаты заработной платы.

2. В январе 2010 года Банк на основании приказа (распоряжения) о приеме работника на работу с 27 декабря 2009 года, поступившего в учетное подразделение Банка в январе 2010 года, начислил данному сотруднику Банка оклад за дни, отработанные им в декабре 2009 года.

Налоговая база за 2009 год по данному сотруднику Банка не формировалась, так как указанный сотрудник в 2009 году доходов в Банке не имел. При этом начисление вышеуказанной суммы произведено Банком в январе 2010 года, а выплата - в феврале 2010 года в соответствии с установленными в Банке сроками выплаты заработной платы.

3. В январе 2010 года Банк на основании приказа (распоряжения) о переводе работника на другую работу с 29 декабря 2009 года (с изменением должностного оклада), поступившего в учетное подразделение Банка в январе 2010 года, доначислил сотруднику Банка либо удержал с данного сотрудника Банка оклад за дни, которые относятся к периоду изменения оклада по приказу, относящемуся к периоду работы в декабре 2009 года.

При этом начисление либо удержание вышеуказанной суммы произведено Банком в январе 2010 года, а выплата причитающейся в результате произведенных перерасчетов суммы - в феврале 2010 года в соответствии с установленными в Банке сроками выплаты заработной платы.

4. В январе 2010 года Банк начислил сотруднице Банка заработную плату за январь 2010 года, в конце марта 2010 года в учетное подразделение Банка поступил листок нетрудоспособности сотрудницы Банка в связи с отпуском по беременности и родам, начинающимся в декабре 2009 и заканчивающимся в апреле 2010 года. В этой связи Банк произвел перерасчет заработной платы данной сотруднице Банка с частичным удержанием в марте 2010 года заработной платы за декабрь 2009 года и за январь 2010 года на основании заявления сотрудницы Банка.

При этом выплата заработной платы за январь 2010 года произведена Банком в феврале 2010 года, а выплата причитающейся после произведенных перерасчетов суммы - в апреле 2010 года в соответствии с установленным в Банке сроком выплаты заработной платы.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 21.01.2010 N 37-04/526 по вопросу корректировки налоговой базы по единому социальному налогу за 2009 год в случае начисления выплат за этот период работнику в 2010 году и сообщает, что позиция Департамента, изложенная в упомянутых вами письмах от 28.12.2005 N 03-05-02-04/224 и от 15.09.2006 N 03-05-02-04/145 не изменилась.

Глава 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса Российской Федерации утратила силу с 1 января 2010 года и Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" с 1 января 2010 года были введены страховые взносы в государственные внебюджетные фонды.

В связи с этим выплаты, доначисленные организацией в 2010 году в пользу физического лица за прошедший налоговый период 2009 года, подлежат включению в 2010 году в базу для исчисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды текущего расчетного периода.

Таким образом, к выплатам, начисленным организацией своим работникам в 2010 году, применяются положения упомянутого Федерального закона N 212-ФЗ и корректировки налоговой базы по единому социальному налогу за 2009 год не требуется.

Одновременно отмечаем, что согласно пункту 11.4 Регламента Минфина России, утвержденного приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.

Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин


Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 апреля 2010 г. N 03-04-07/1-18

Текст письма официально опубликован не был

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: