Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 марта 2010 г. N 03-07-04/02 О применении НДС в отношении премий (вознаграждений) за приобретение покупателем определенного договором количества товара

Справка

В связи с письмом о многочисленных обращениях участников алкогольного рынка по вопросу налогового учета и налогообложения налогом на добавленную стоимость премий за приобретение покупателем определенного договором количества товара в связи с принятием постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22 декабря 2009 г. N 11175/09 сообщаем следующее.

В данном постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, принятом по результатам рассмотрения заявления <...>, указано, что независимо от того, как стороны дистрибьюторского соглашения определили систему поощрения: путем предоставления скидки, определяющей размер возможного уменьшения базисной цены товара, указанной в договоре, либо предоставления бонуса - дополнительного вознаграждения, премии, предоставляемой продавцом покупателю за выполнение условий сделки, а также независимо от порядка предоставления скидок и бонусов (перечисления на расчетный счет, зачета в качестве аванса или уменьшения задолженности) при определении налоговой базы сумма выручки подлежит определению с учетом скидок, а в случае необходимости - корректировке за тот налоговый период, в котором отражена реализация товаров (работ, услуг).

При этом в указанном постановлении отмечено, что скидки, предоставленные <...> дистрибьюторам, были неразрывно связаны с реализацией товара, то есть общество правомерно уменьшало цену реализации товара, корректируя соответствующую налогооблагаемую базу при исчислении налога на добавленную стоимость, в связи с чем доначисление инспекцией налога на добавленную стоимость, начисление пеней и налоговых санкций по этому эпизоду следует признать незаконным.

Согласно пункту 1 статьи 16 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации вступившие в законную силу судебные акты арбитражного суда являются обязательными для органов государственной власти, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, должностных лиц и граждан и подлежат исполнению на всей территории Российской Федерации. При этом сторона, принимавшая участие в рассмотрении дела (в данном случае <...>), должна исполнять указанное постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации.

Что касается других налогоплательщиков, выплачивающих премии (вознаграждения) покупателям товаров (работ, услуг), а также предоставляющих покупателям скидки с цены реализованных товаров, то исполнение вышеназванного постановления может производиться этими налогоплательщиками добровольно, либо при принятии в отношении этих лиц решения арбитражного суда по конкретному делу.

Вопросы применения налога на добавленную стоимость и счетов-фактур в отношении премий (вознаграждений), выплачиваемых продавцом покупателю товаров за определенный период, без изменения цены товаров, а также при предоставлении продавцом покупателю скидок с цены реализованных товаров, подробно рассматривались Минфином России и ФНС России в 2007 году и по результатам рассмотрения до сведения территориальных налоговых органов доведено письмо Минфина России от 26.07.2007 N 03-07-15/112, копия которого прилагается.

В соответствии с позицией Минфина России, изложенной в данном письме, налогоплательщик корректирует налоговую базу по налогу на добавленную стоимость в соответствующем налоговом периоде, в случае если предоставление скидок (премий) привело к изменению цены реализации. Эта позиция не противоречит вышеуказанному постановлению Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации и поэтому не изменилась.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 марта 2010 г. N 03-07-04/02

Текст письма опубликован в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 13 апреля 2010 г. N 15