Справка

Вопрос: Просим дать разъяснения изменений, внесенных во вторую часть Налогового кодекса РФ Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ и отдельные законодательные акты РФ", и вступивших в силу с 01.01.2010 г. Согласно указанному закону были внесены изменения в п. 11 ст. 250 и подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ, в соответствии с которыми с 1 января 2010 года не формируются курсовые разницы, учитываемые в составе внереализационных доходов и расходов при исчислении налога на прибыль, в случае получения и выплате авансов в иностранной валюте. Тем не менее согласно п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего дохода и расхода. В связи с чем просим разъяснить: в каком порядке с 1 января 2010 г. следует учитывать доходы (расходы) при реализации (приобретении) товаров (работ, услуг) в случае предварительной оплаты: по курсу иностранной валюты на дату признания дохода (расхода) или по курсу иностранной валюты на дату получения (выплаты) аванса? В том случае, если на дату реализации (приобретения) товаров (работ, услуг) производится переоценка полученного (выплаченного) аванса, то возникающую разницу между курсом иностранной валюты на дату получения (выплаты) аванса и курсом иностранной валюты на дату признания дохода (расхода) можно ли учесть в составе доходов (расходов) в целях исчисления налога на прибыль и на основании какой нормы НК РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 19.02.2010 г. N 40 о курсовых разницах с авансов выданных и полученных в иностранной валюте и сообщает следующее.

Федеральным законом от 25.11.2009 г. N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", вступившим в силу с 01.01.2010 г., внесены изменения в пункт 11 статьи 250 и подпункт 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), касающиеся отмены переоценки полученных и выданных авансов, выраженных в иностранной валюте.

В соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 250 и подпунктом 5 пункта 1 статьи 265 Кодекса в составе доходов (расходов) налогоплательщиков для целей налогообложения прибыли организаций учитываются положительные (отрицательные) курсовые разницы, возникающие от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов, выданных (полученных)), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации (далее - ЦБ РФ).

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Вместо "подпунктом 11 пункта 1 статьи 250" имеется в виду "пункт 11 статьи 250"

На основании пункта 8 статьи 271 и пункта 10 статьи 272 Кодекса доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения прибыли пересчитываются в рубли по официальному курсу установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего дохода (расхода).

Начиная с 1 января 2010 г. при получении аванса организацией в иностранной валюте дохода в виде положительной курсовой разницы или расхода в виде отрицательной курсовой разницы, в целях исчисления налога на прибыль не возникает.

Таким образом, стоимость имущества, оплаченного в иностранной валюте путем предварительной и последующей оплаты, может определяться по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату перечисления аванса (даты перечисления авансов, если предварительная оплата осуществлялась в несколько этапов) в части, приходящейся на предварительную оплату, и на дату перехода права собственности - в части последующей оплаты.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 апреля 2010 г. N 03-03-06/1/241

Текст письма официально опубликован не был