Справка

Вопрос: Общество в конце 2009 года привлекло денежные рублевые средства в результате размещения документарных процентных неконвертируемых биржевых облигаций на предъявителя с обязательным централизованным хранением (далее - Биржевые облигации).

В соответствии с Решением о выпуске ценных бумаг, Проспектом ценных бумаг, утвержденными решением Совета директоров Общества и подписанными уполномоченным лицом ЗАО - фондовой биржей, допустившей Биржевые облигации к торгам в процессе их размещения, а также принятыми на основании указанных документов Решений Эмитента о порядке размещения биржевых облигаций в форме конкурса по определению ставки купона на первый купонный период и порядке определения процентной ставки по второму, третьему, четвертому купонным периодам: Биржевые облигации Общества размещены на шесть купонных периодов, со сроком погашения в 1092-й день с даты начала размещения. Длительность каждого из купонных периодов устанавливается равной 182 дням. Процентная ставка купона на первый купонный период определена по результатам конкурса. Одновременно с утверждением даты начала размещения Биржевых облигаций Эмитентом принято решение об установлении процентных ставок купонов по второму, третьему, четвертому купонным периодам, равными процентной ставке купона по первому купонному периоду. По пятому и шестому купонным периодам процентные ставки купона до начала обращения Биржевых облигаций не определены. При этом указанным Решением о выпуске ценных бумаг и Проспектом ценных бумаг предусмотрены обязанность Эмитента приобрести Биржевые облигации по требованиям их владельцев, заявленным в течение последних пяти дней четвертого купонного периода, и право Эмитента принять решение о досрочном погашении Биржевых облигаций в дату окончания четвертого купонного периода.

Таким образом, полагаем, что выпуск Биржевых облигаций не содержит условие об изменении процентной ставки купона в течение срока размещения Биржевых облигаций.

Просим разъяснить: имеет ли право на основании пп. 2 п. 1 ст. 265 и п. 1 ст. 269 НК РФ Общество относить в состав внереализационных расходов расходы в виде процентов по первому, второму, третьему, четвертому купонным периодам Биржевых облигаций с учетом предельной величины процентов, равной увеличенной в 1,1 раза ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей на дату привлечения денежных средств?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 05.03.2010 N ф-026 по вопросу учета расходов и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

В целях пункта 1 статьи 269 НК РФ под ставкой рефинансирования Центрального банка Российской Федерации понимается:

- в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшая на дату привлечения денежных средств;

- в отношении прочих долговых обязательств - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующая на дату признания расходов в виде процентов.

Таким образом, по долговым обязательствам, не содержащим условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, определять предельную величину процентов, признаваемых расходом, необходимо исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей на дату привлечения денежных средств.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 апреля 2010 г. N 03-03-06/1/227

Текст письма официально опубликован не был