Справка

Вопрос: ОАО направляет Вам запрос по проблеме налогового учета затрат на финансирование предупредительных мероприятий (мероприятий по снижению риска наступления страховых случаев), осуществляемых в рамках добровольных видов страхования.

В соответствии с Положением "О резерве предупредительных мероприятий по добровольным видам страхования", утвержденным Генеральным директором, отчисления в РПМ производятся от поступивших страховых брутто-премий в размерах, предусмотренных в структуре соответствующих страховых тарифов. Для целей налогообложения прибыли организаций отчисления в РПМ не учитываются.

Финансирование предупредительных мероприятий осуществляется на основе Договоров, заключаемых с юридическими или физическими лицами (далее - подрядчиками), которые проводят указанные мероприятия (выполняют необходимые работы). При этом заказчиком работ по Договорам может выступать как непосредственно ОАО, так и иная организация. ОАО оплачивает выполненные работы на основании подтверждающих документов (решения о выделении средств за счет РПМ, договора подряда, заключенного ОАО или иной организацией с подрядчиком, счета и счета-фактуры, акта выполненных работ, подписанного подрядчиком).

Вправе ли страховая организация учесть для целей налогообложения прибыли фактически произведенные расходы на финансирование предупредительных мероприятий, которые проводятся в рамках добровольных видов страхования, в случае, если финансирование осуществляется на основе договоров с подрядчиками?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 15.02.2010 N 316/уо по вопросу учета расходов и сообщает следующее.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 294 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к расходам страховых организаций относятся суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах), формируемые на основании законодательства о страховании в порядке, утвержденном Министерством финансов Российской Федерации.

Пунктом 6 статьи 26 Закона Российской Федерации от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (далее - Закон), предусмотрено, что страховая организация вправе формировать фонд предупредительных мероприятий (ФПМ) в целях финансирования мероприятий по предупреждению наступления страховых случаев.

По своей природе и экономической сути ФПМ не является страховым резервом, то есть не имеет отношения к обязательствам страховщика по исполнению договоров страхования и его формирование носит добровольный характер. Средства ФПМ используются для финансирования мероприятий, направленных на уменьшение вероятности наступления страхового события (несчастного случая, утраты или повреждения застрахованного имущества) и снижения наносимого застрахованному объекту ущерба. Расходы на формирование ФПМ не учитываются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Учитывая изложенное, страховая организация вправе самостоятельно определять порядок формирования и использования ФПМ (в том числе цель его образования, контроль за его использованием) на основании разработанного ею документа, предварительно установив конкретное должностное лицо или орган страховой организации, к компетенции которого относится утверждение порядка формирования и использования ФПМ.

Обязательством страховщика по исполнению договора страхования является осуществление страховых выплат при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая), из страховых фондов страховщика, которые сформированы им из уплаченных страховых премий (страховых взносов), а также за счет иных средств страховщика. Следовательно, страховщик в первую очередь должен осуществлять страховые выплаты страхователям, застрахованным лицам, выгодоприобретателям.

Проведение мероприятий, направленных на снижение степени риска, поддержка уровня соответствующей безопасности, иных превентивных мер является обязанностью страхователя, а не страховщика.

Таким образом, расходы на финансирование предупредительных мероприятий не учитываются в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций.

Одновременно сообщаем, что мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 апреля 2010 г. N 03-03-06/3/7

Текст письма официально опубликован не был